Комментарий к письму Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85

Как указали специалисты Минфина, НДС, исчисленный с суммовых разниц, включать в расходы нельзя. Как же организовать учет таких разниц в соответствии с этим требованием?

Зачастую поставщики определяют цены на свои товары в условных денежных единицах или иностранной валюте. Причем цены, установленные в у.е., нужно пересчитывать в рубли (по курсу валюты на ту или иную дату). В результате в учете покупателя появляются положительные или отрицательные разницы. По правилам налогового учета их называют суммовыми, а бухучета - курсовыми.

Если с даты оприходования товаров до даты их оплаты курс валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность перед поставщиком увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. По правилам бухгалтерского учета отрицательные курсовые (в налоговом учете - суммовые) разницы отражают как прочие расходы.

Но помимо доплаты за товар покупателю придется доплатить и сумму входного НДС по нему. Поэтому финансисты советуют делить суммовую разницу на две составляющие:

- первая связана с оплатой самого товара (без НДС);

- вторая связана с оплатой входного НДС по товару.

Причем, по мнению Минфина, первую часть суммовой разницы можно учесть в налоговой себестоимости, а вторую - нет. Объясняют они это просто. Налоговый кодекс запрещает включать в налоговые расходы входной НДС, предъявленный поставщиком тех или иных ценностей. Следовательно, нельзя учитывать при налогообложении прибыли и суммовую разницу, которая связана с этим налогом.

Пример

ЗАО "Актив" в январе приобрело товар стоимостью 5900 долл. США (в т.ч. НДС - 900 долл. США).

Официальный курс доллара США составил:

- на дату оприходования товаров - 25 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 26 руб./USD.

При оприходовании товаров бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 125 000 руб. ((5900 USD - 900 USD) х 25 руб./USD) - поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 22 500 руб. (900 USD х 25 руб./USD) - учтен входной НДС по товарам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 22 500 руб. - сумма налога принята к вычету.

Задолженность перед поставщиком составит:

125 000 руб. + 22 500 руб. = 147 500 руб.

После изменения курса доллара "Актив" должен заплатить поставщику:

5900 USD х 26 руб./USD = 153 400 руб.

Отрицательная суммовая разница:

153 400 руб. - 147 500 руб. = 5900 руб.

Разница, которая относится к стоимости товаров, будет равна:

(26 руб./USD - 25 руб./USD) х (5900 USD - 900 USD) = 5000 руб.

Ее включают в состав внереализационных расходов и учитывают при налогообложении прибыли.

Разница, которая относится к входному НДС по оприходованным товарам, будет равна:

(26 руб./USD - 25 руб./USD) х 900 USD = 900 руб.

Эту сумму в налоговую себестоимость не включают.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.