Комментарий к письму Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172

Об амортизационной премии в Налоговом кодексе написано удивительно мало. Результат - многочисленные вопросы по поводу ее применения. Например, можно ли воспользоваться премией по имуществу, которое передано в лизинг и будет выкуплено его получателем? Минфин считает, что нет. Но такую позицию просто оспорить...

Общие правила

Прежде чем говорить о применении лизингодателем амортизационной премии, необходимо разобраться в общих правилах ее использования. Так, сумму премии приравнивают к амортизационным отчислениям (письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140). Ее включают в налоговые расходы в том периоде, в котором начинают амортизировать имущество. А при расчете амортизации по основному средству берут его первоначальную стоимость за вычетом списанных сумм.

Заметим, что применение амортизационной премии - право, а не обязанность компании. Ее размер фирма может определить самостоятельно. Главное, чтобы он не превышал 10 процентов от первоначальной стоимости основного средства. Причем, по мнению финансистов, если фирма решила воспользоваться премией, ей нужно зафиксировать это в своей налоговой учетной политике. Кроме того, в ней нужно отразить и размер премии.

Пример

ООО "Весна" занимается производством продуктов питания. Для их изготовления в феврале 2007 года фирма купила оборудование. Его цена - 180 000 руб. (без НДС).

Согласно классификации основных средств, срок использования купленного имущества составляет семь лет. Следовательно, оно относится к четвертой амортизационной группе. По оборудованию фирма установила линейный метод амортизации.

В учетной политике фирмы для целей налогообложения указано, что компания применяет амортизационную премию по всем основным средствам в размере 10 процентов от их первоначальной стоимости. Фирма ввела объект в эксплуатацию в феврале 2007 года. Следовательно, начислять на него амортизацию компания должна с марта этого года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у фирмы являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Поэтому в налоговые расходы I квартала 2007 года фирма может включить затраты в виде амортизационной премии в сумме:

180 000 руб. х 10% = 18 000 руб.

Норма амортизации по оборудованию равна:

1 : (7 лет х 12 мес.) х 100% = 1,1905%.

Сумма амортизации по оборудованию, которую нужно начислять ежемесячно, составит:

(180 000 руб. - 18 000 руб.) х 1,1905% = 1928,6 руб.

Премия при лизинге

Можно ли использовать премию по лизинговому имуществу, которое впоследствии перейдет в собственность его получателя? Четкого ответа на этот вопрос нет. Ведь в кодексе не указано, в каких ситуациях можно применять амортизационную премию, а в каких нет. Единственное ограничение, которое есть в кодексе: воспользоваться премией по безвозмездно полученному имуществу нельзя.

Финансисты на вопрос отвечают отрицательно. Они приводят несколько аргументов. Первый - для учета основных средств предусмотрен счет 01 "Основные средства". А ценности, которые предназначены для передачи во временное пользование, учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Второй - в налоговом учете к основным средствам относят имущество, "используемое как средство труда для изготовления и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг". Специалисты финансового ведомства полагают, что такое имущество не используют для производства или продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому в налоговом учете к основным средствам они его не относят. Более того, в некоторых случаях такое имущество они называют "товаром" (письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124). Таким образом, если предмет лизинга переходит в собственность получателя, то лизингодатель воспользоваться премией не может. Об этом и сказано в опубликованном письме. Причем данную точку зрения финансисты высказывали и ранее (письма Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94, от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132). Получается, что премию можно использовать лишь в отношении основных средств, которые были переданы в краткосрочную аренду без права выкупа.

С такими выводами работников финансового ведомства можно не согласиться. Во-первых, для налогообложения неважно, как отражают основные средства и что под ними понимают в бухучете. Налоговый кодекс дает свое определение основных средств. Во-вторых, предоставление имущества в пользование - услуга. Об этом, в частности, сказано в письме ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. А основное средство, переданное в лизинг, используют при ее оказании. То есть такое имущество соответствует определению основных средств, данному в кодексе. В-третьих, если лизинговое имущество не является основным средством, начислять на него амортизацию в налоговом учете фирма не вправе. Однако оно соответствует всем признакам амортизируемых основных средств по правилам налогового учета:

- принадлежит компании (лизингодателю);

- используется для получения прибыли;

- его стоимость превышает 10 000 рублей, а срок полезного использования - один год.

К тому же сами финансисты указывают, что стоимость лизингового имущества, которое числится на балансе лизингодателя, погашается через амортизацию (письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145). А считать одну и ту же ценность основным средством при начисления амортизации и не считать ее таковым при использовании премии нельзя. Да и в-четвертых, товаром назвать лизинговое имущество сложно. Товар - это имущество, предназначенное для продажи. Экономическая же природа лизингового договора состоит в предоставлении имущества за плату. Причем лизинговый контракт может лишь содержать элементы договора купли-продажи. То есть предусматривать дальнейший переход таких ценностей в собственность лизингополучателя. Следовательно, считать перепродажей переход права владения лизинговым имуществом нельзя. Кстати, это подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2007 г.