Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (И.Н. Стрельникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ "О
внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"

Главу Налогового кодекса об акцизах не перестают "перекраивать". Очередные изменения в нее внес опубликованный закон. "Новинки" вступят в силу с 1 июля 2007 года. Поправки, которые касаются акцизных ставок, начнут действовать лишь со следующего года. Рассмотрим новшества подробнее.

Первая "новинка" касается свидетельств на производство:

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

- спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Сейчас одним из оснований для аннулирования перечисленных свидетельств является производство фирмами "иной" (не указанной в свидетельстве) спиртосодержащей продукции. С июля же этого года такое правило не будет распространяться на производство денатурированной спиртосодержащей продукции.

Еще одна поправка носит технический характер. Она приводит Налоговый кодекс в соответствие с Законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта...". Сейчас кодекс не относит к подакцизным товарам парфюмерно-косметическую продукцию при следующих условиях:

- если она прошла госрегистрацию;

- если разлита в емкости не более 100 мл;

- если объемная доля спирта в ней не превышает 80 процентов.

Заметим, что с 1 января 2006 года упомянутым законом госрегистрация парфюмерно-косметической продукции не предусмотрена. Поэтому опубликованный документ исключает из кодекса условие о том, что при отнесении парфюмерно-косметической продукции к неподакцизной она должна пройти госрегистрацию. Несмотря на то что вступит в силу такое правило с июля 2007 года, распространит оно свое действие на весь этот год.

Как известно, для расчета налоговой базы по подакцизным товарам, к которым применяют комбинированные ставки, нужно определить их расчетную стоимость. Такие ставки установлены только для табачных изделий, а именно сигарет без фильтра, с фильтром и папирос. Расчетную стоимость определяют, исходя из максимальных розничных цен на табачные изделия, указанных на пачках. Такой ценой кодекс называет предельную цену, выше которой фирмы розничной торговли или предприниматели не могут продавать пачку табачных изделий. Опубликованный закон "подправил" это определение. Он расширил сферы, в которых могут продавать эти товары не выше "максимума". К розничным компаниям добавили фирмы сферы услуг, а также общепита.

Кроме того, "алкогольный" закон установил порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых в Россию, если они относятся к одной марке, но имеют разные максимальные розничные цены. Чтобы ее определить, нужно умножить каждый "максимум" на количество пачек, ему соответствующее.

Самую значительную часть комментируемого закона занимают поправки, которые устанавливают ставки акцизов на 2008 - 2010 годы. Часть из них останется на действующем уровне. Остальные будут возрастать с каждым годом. Для наглядности мы привели их в таблице.

Помимо этого с 2008 года будет действовать несколько ставок акцизов в отношении алкогольной продукции. Заметим, что сейчас по алкогольной, а также по спиртосодержащей продукции (кроме парфюмерно-косметической и бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках) действует единая ставка акциза. Со следующего года по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и по спиртосодержащей продукции будет действовать одна ставка. А по алкогольной продукции с долей спирта не более 9 процентов - другая.

Ну а теперь перейдем непосредственно к акцизным ставкам:

Ставки акциза, которые остаются без изменения

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в 2007 - 2010 годах
Облагаются "нулевым" акцизом
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая про- дукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в ме- таллической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Сохраняют прежнее значение
Табак трубочный, курительный, жевательный, соса- тельный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для про- изводства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) иных карбю- раторных (инжекторных) двигателей	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Ставки акцизов, которые увеличиваются в 2008 - 2010 годах

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в 2007 году	Ставка налога в 2008 году	Ставка налога в 2009 году	Ставка налога в 2010 году
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спи- рт-сырец из всех видов сы- рья)	23 руб. 50 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	25 руб. 15 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	26 руб. 80 коп. за 1 литр без- водного этилово- го спирта	28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта
Алкогольная продукция с объ- емной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исклю- чением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, нату0 ральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготов- ленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спирто- содержащая продукция (за ис- ключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спир- тосодержащей продукции быто- вой химии в металлической аэрозольной упаковке)	162 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержа- щегося в подак- цизных товарах	173 руб. 50 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержаще- гося в подакцизных товарах	185 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этилово- го спирта, со- держащегося в подакцизных то- варах	196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта, содержащегося в подакцизных то- варах
Алкогольная продукция с объ- емной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натура- льных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, ши- пучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматери- алов, произведенных без до- бавления этилового спирта)		110 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержаще- гося в подакцизных товарах	117 руб. 15 коп. за 1 литр без- водного этилово- го спирта, со- держащегося в подакцизных то- варах	124 руб. 18 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта, содержащегося в подакцизных то- варах
Вина натуральные (за исклю- чением шампанских, игристых, газированных, шипучих), на- туральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема го- товой продукции, изготовлен- ые из виноматериалов, произ- веденных без добавления эти- лового спирта	2 руб. 20 коп. за 1 литр	2 руб. 35 коп. за 1 литр	2 руб. 50 коп. за 1 литр	2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 20 коп. за 1 литр	11 руб. 87 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандар- тизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	2 руб. 07 коп. за 1 литр	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандар- тизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	7 руб. 45 коп. за 1 литр	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп. за 1 литр
Сигариллы	217 руб. 00 коп. за 1 000 штук	232 руб. 00 коп. за 1 000 штук	247 руб. 00 коп. за 1 000 штук	262 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром	100 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 5 процентов расчет- ной стоимости, исчисляемой исхо- дя из максималь- ной розничной це- ны, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук	120 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 5,5 процента рас- четной стоимости, исчисляемой исходя из макимальной ро- зничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1 000 штук	145 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 процентов рас- четной стоимос- ти, исчисляемой исходя из макси- мальной рознич- ной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1 000 штук	175 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 про- цента расчетной стоимости, ис- числяемой исхо- дя из максима- льной розничной цены, но не ме- нее 210 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папи- росы	45 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 5 процентов расчет- ной стоимости, исчисляемой исхо- дя из максималь- ной розничной це- ны, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1 000 штук	55 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 5,5 процента расчетной стоимости, исчис- ляемой исходя из макимальной роз- ничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1 000 штук	70 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6 процентов рас- четной стоимос- ти, исчисляемой исходя из макси- мальной рознич- ной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1 000 штук	90 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента расчетной стои- мости, исчисля- емой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощ- ностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощ- ностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

И.Н. Стрельникова,

налоговый консультант

"Нормативные Акты# для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.