Комментарий к письму Минфина РФ от 11 мая 2007 г. N 03-11-04/3/154 (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 11 мая 2007 г. N 03-11-04/3/154

Часто в договорах на поставку указывают, что покупателю положена премия или скидка при выполнении определенных условий. Например, за приобретение некоего объема товаров, заказ продукции определенного ассортимента. Или же, как в ситуации, рассмотренной в письме, - за эксклюзивное предоставление товара (соков) поставщика в кафе.

При расчете налога на прибыль продавец может учесть сумму премии (скидки) как внереализационный расход. В свою очередь покупатель, как разъяснил Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, должен полученную премию отражать в налоговом учете как внереализационный доход. Ведь для него премия будет безвозмездно полученным имуществом.

А что делать покупателю, который занимается розничной торговлей или оказывает услуги общественного питания и находится при этом на "вмененке"? Ведь на данный спецрежим переводится не фирма в целом, а только отдельные виды ее деятельности. Иначе говоря, доходы, которые поступили от бизнеса, неподвластного "вмененке", нужно облагать в рамках общего или упрощенного режима. Выходит, чтобы решить, платить налог на прибыль с поступившей премии или нет, нужно разобраться, является ли она доходом от "вмененной" деятельности.

Оказание услуг общепита предполагает закупку товаров. А значит, премия, полученная от поставщика за выполнение особых условий договора, связана именно с этой деятельностью. Выходит, дополнительный доход - часть дохода от "вмененного" бизнеса. И платить налог на прибыль не следует, делает вывод Минфин в опубликованном письме. Точно такие разъяснения финансисты дают и по поводу скидок, которые получают от поставщиков "вмененщики", торгующие в розницу (см. письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, от 22.09.2006 N 03-11-04/3/420).

Пример

ООО "Банкет" занимается оказанием услуг общественного питания в кафе с залом обслуживания посетителей площадью 50 кв.м. Такой вид деятельности в регионе, где работает "Банкет", подвластен "вмененке". Другой деятельности компания не ведет.

В договоре с постоянным поставщиком соков есть такое условие. В случае если в кафе будут представлены только соки данной марки, приобретенные у продавца, "Банкет" может рассчитывать на премию в размере 10 000 руб. А при условии заказа полного ассортимента соков - на дополнительную премию в сумме 15 000 руб.

По итогам I квартала эти условия были выполнены. Поэтому в мае на расчетный счет "Банкета" поступило 25 000 руб. (10 000 + 15 000).

Бухгалтер фирмы отразил эту операцию так:

Дебет 51 Кредит 60

- 25 000 руб. - получена премия от поставщика;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 25 000 руб. - премия отражена в составе прочих доходов.

С суммы премии "Банкет" не должен платить налог на прибыль. Поскольку ее получение связано исключительно с деятельностью кафе, переведенной на "вмененку".

Е.О. Вторушина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.