Комментарий к письму Минфина РФ от 23 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/38 (А.Д. Заборский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 23 апреля 2007 г. N
03-05-06-01/38

Перед вами письмо, которое посвящено формированию первоначальной стоимости основного средства. А именно учету процентов по кредиту, который был получен для его покупки или строительства. Подчеркнем, что правильно сформировать данный показатель очень важно. Ведь именно исходя из него, компании нужно начислять налог на имущество. Расскажем о том, как это нужно сделать.

Основные правила

Основные средства учитывают на балансе по первоначальной стоимости. Это сумма фактических затрат на их приобретение или строительство. Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и сборы;

- государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Сразу оговоримся, что некоторые из перечисленных затрат по правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают. Это, например, информационно-консультационные услуги. Их отражают как прочие расходы фирмы. Кроме того, данное положение не относится и к процентам за кредит. В налоговом учете их отражают как внереализационные расходы.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость). После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Если основное средство подлежит государственной регистрации (например, здание), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

- на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").

Конкретный порядок учета такого имущества установите в учетной политике. После того как регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке. При этом нужно учитывать, что если оно введено в эксплуатацию до госрегистрации, то с его стоимости нужно платить налог на имущество. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России.

Учет процентов

Как мы сказали ранее, проценты по кредиту, который получен на покупку основного средства, включают в его первоначальную стоимость. Это правило действует при условии, что:

- у фирмы появились расходы, связанные с его приобретением;

- работы, связанные с созданием основного средства, начались;

- у фирмы появилась обязанность заплатить проценты по кредиту.

Если основное средство начало эксплуатироваться, проценты по кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Такой учет данных затрат начинается с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем начала использования имущества. Аналогичное правило применяют, если основное средство принято к учету (т.е. его стоимость отражена на счете 01).

Пример

ЗАО "Актив" начало строительство здания склада. Расходы по строительству составили 2 000 000 руб. Для финансирования стройки фирма получила банковский кредит. Его сумма составила 1 500 000 руб. По договору компания должна платить проценты по кредиту из расчета 15 процентов годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования заемными средствами и перечисляются банку ежемесячно.

Стройка начата в апреле. В этом же месяце получен кредит. Окончание стройки пришлось на конец мая. В мае здание было введено в эксплуатацию.

"Актив" должен заплатить по кредиту:

в апреле

(1 500 000 руб. х 15%) : 365 дн. х 30 дн. = 18 493 руб.

в мае

(1 500 000 руб. х 15%) : 365 дн. х 31 дн. = 19 109 руб.

При отражении расходов на строительство бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 500 000 руб. - получен кредит;

Дебет 08 Кредит 60

- 2 000 000 руб. - учтены расходы на строительство;

Дебет 08 Кредит 66

- 18 493 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель;

Дебет 66 Кредит 51

- 18 493 руб. - перечислены проценты по кредиту;

Дебет 08 Кредит 66

- 19 109 руб. - начислены проценты по кредиту за май;

Дебет 66 Кредит 51

- 19 109 руб. - перечислены проценты по кредиту;

Дебет 01 Кредит 08

- 2 037 602 руб. (2 000 000 + 18 493 + 19 109) - здание введено в эксплуатацию.

Начиная с июня проценты по кредиту нужно отражать в составе прочих расходов компании.

А.Д. Заборский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2007 г.