Вопрос: Физическое лицо по договору гражданско-правового характера оказывает организации услуги, связанные с сертификацией продукции. Выплаты по договору осуществляются ежемесячно с января по июнь 2007 года. Сертификат будет получен в июне на три года. Расходы на оплату услуг физического лица отражены на счете 97 "Расходы будущих периодов". После получения сертификата они будут равномерно списываться в течение срока его действия. В какой момент можно включить в расходы суммы ЕСН, начисляемые на выплаты по указанному договору, в бухгалтерском и налоговом учете? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2007 г.)

Физическое лицо по договору гражданско-правового характера оказывает организации услуги, связанные с сертификацией продукции. Выплаты по договору осуществляются ежемесячно с января по июнь 2007 года. Сертификат будет получен в июне на три года. Расходы на оплату услуг физического лица отражены на счете 97 "Расходы будущих периодов". После получения сертификата они будут равномерно списываться в течение срока его действия.

В какой момент можно включить в расходы суммы ЕСН, начисляемые на выплаты по указанному договору, в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 5, 18 ПБУ 10/99*(1)). Поскольку в данном случае расходы на проведение сертификации относятся ко всему сроку действия сертификата, а сертификат выдается более чем на один месяц, затраты на его получение следует отражать в составе расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности*(2)).

В целях налогообложения прибыли расходы по проведению сертификации продукции, удовлетворяющие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признание расходов на получение сертификата в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 272 НК РФ осуществляется путем их распределения в течение срока действия полученного сертификата (3 года), способом, установленным учетной политикой организации в целях налогообложения. Это подтверждает Письмо Минфина РФ от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96.

Исходя из изложенного расходы на выплату вознаграждения физическому лицу по гражданско-правовому договору первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), а после получения сертификата списываются в затраты способом, установленным учетной политикой организации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей п