Изготовление и установка металлических дверей (А.Г. Александров, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.)

Изготовление и установка металлических дверей

Сложная криминогенная обстановка заставляет граждан уделять повышенное внимание своей безопасности и своих жилищ. Самый распространенный способ охраны от проникновения злоумышленников - установка металлических дверей и решеток на окна. Постоянный спрос на услуги по изготовлению и установке металлических дверей и решеток приводит к тому, что растет число организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся данной деятельностью.

В статье показана эволюция мнения сотрудников контролирующих органов о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере изготовления и установки металлических дверей начиная с 2003 года и до настоящего времени.

Как было...

Изначально, когда разъяснение законодательства о налогах и сборах относилось к компетенции налоговой службы, с порядком налогообложения этого вида предпринимательской деятельности было все предельно просто и понятно. Из многочисленных разъяснений, публикуемых в СМИ и размещаемых на Интернет-сайте налоговой службы, следовало, что ее специалисты изготовление и установку металлических дверей по заказам населения считают деятельностью в сфере оказания бытовых услуг, подпадающую под обложение ЕНВД.

Такой вывод основывался на том, что согласно ОКУН*(1) услуги по изготовлению и установке металлических дверей одновременно классифицируются как:

услуги по изготовлению и ремонту металлических предметов хозяйственного назначения (код 013433), поименованные в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий";

услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108), поименованные в подгруппе 016100 "Ремонт жилья и других построек".

Так как обе эти услуги классифицированы в ОКУН именно в группе 01 "Бытовые услуги", следовательно, в силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ и положений ст. 346.27 НК РФ деятельность по их оказанию населению будет подпадать по уплату ЕНВД.

Иными словами, по мнению налоговиков, под уплату ЕНВД подпадает деятельность по изготовлению металлических дверей по индивидуальным заказам как с последующей установкой, так и без. О том, что территориальные налоговые органы придерживаются именно этой точки зрения, косвенно свидетельствует арбитражная практика (Постановление ФАС СКО от 15.11.2005 N Ф08-5447/05-2149А).

Такой подход значительно расширял круг лиц, которые могли применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

Как теперь...

Изменения, связанные с позицией контролирующих органов относительно налогообложения деятельности по изготовлению и установке металлических дверей, произошли недавно, когда полномочия по разъяснению налогового законодательства перешли к Минфину.

Так, из Письма Минфина РФ от 08.02.2007 N 03-11-05/23 можно сделать вывод, что деятельность в сфере оказания услуг по установке металлических дверей может быть переведена на уплату ЕНВД, если стоимость установки не включается в общую стоимость производимых дверей, а выделена в договорах отдельной строкой. Относительно производства дверей по заказам физических лиц сказано, что она к бытовым услугам не относится и не подлежит обложению ЕНВД. Другими словами, в данном письме чиновники предложили разделить деятельность по изготовлению и установке металлических дверей на деятельность по установке дверей и деятельность по изготовлению (производству) металлических дверей по заказам населения.

Следует отметить, что это письмо озадачило многих плательщиков ЕНВД.

Буквально через несколько дней Минфин в Письме от 15.02.2007 N 03-11-05/31 снова высказался о налогообложении этого вида предпринимательской деятельности. По мнению автора статьи, на этот раз специалисты финансового ведомства были не столь категоричны и фактически подтвердили правомерность перевода на уплату ЕНВД деятельности по производству металлических дверей, в случае если договорами бытового подряда предусмотрена их дальнейшая установка.

Если допустить, что в первом приведенном письме была допущена ошибка, то все равно получается, что деятельность по изготовлению металлических дверей можно перевести на уплату ЕНВД, если она является составной частью услуг по ремонту и замене дверей (код по ОКУН 016108). Следует обратить внимание на то, что оказание данных услуг возможно только в рамках предпринимательской деятельности по ремонту и строительству жилья для населения.

Хотя письма Минфина РФ N 03-11-05/23, N 03-11-05/31 и не содержат развернутого обоснования высказанной точки зрения, по нашему мнению, можно предположить, что, давая подобные разъяснения, его специалисты руководствовались нормами ГК РФ о договоре бытового подряда (§ 2 гл. 37 ГК РФ) и информацией содержащейся в ОКДП*(2).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, а заказчик - принять и оплатить работу. Пунктом 1 ст. 733 ГК РФ предусмотрена возможность выполнения работы по договору бытового подряда из материала подрядчика, при этом материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или частично.

С другой стороны, в ОКДП металлические двери различных видов поименованы в подклассе видов продукции 2811030 "Двери, окна, дверные и оконные рамы из черных металлов и алюминия" под кодами с 2811701 по 2811706. При этом металлические двери являются разновидностью строительных конструкций, так как деятельность по их изготовлению отнесена к подгруппе видов экономической деятельности - код 2811 "Производство строительных металлических изделий и их деталей".

Подведем итоги

Нетрудно заметить, что при таком подходе производство металлических дверей по индивидуальным заказам физических лиц (без их дальнейшей установки) уже не рассматривается как оказание бытовых услуг, поименованных в ОКУН, например, под кодом 013429 "Изготовление емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и др. изделий из металла, в том числе по эскизам заказчика" или 013433 "Изготовление и ремонт прочих металлических предметов хозяйственного назначения".

Учитывая изложенное, можно сделать только один вывод, специалисты Минфина не считают саму по себе металлическую дверь ни изделием из металла, ни металлическим предметом хозяйственного назначения. К сожалению, такие понятия как "металлический предмет" или "изделие из металла" нормативными актами не установлены. По мнению автора, можно использовать определения из справочно-правовых систем.

Готовое изделие (предмет) - изделие, законченное производством, полностью укомплектованное и соответствующее действующим ГОСТам или ТУ, передача которого на склад оформлена документально.

Изделие (предмет), изготовленное (ый) по индивидуальному заказу - изделие по своим признакам, свойствам и качествам отличное от типового (стандартного) изделия, может изготавливаться в единичном экземпляре.

По мнению автора, данные определения являются весьма обтекаемыми и вполне позволяют считать металлическую дверь, изготовленную по индивидуальному заказу физического лица, изделием из металла. Если исходить из этого, то деятельность по изготовлению металлических дверей (без их дальнейшей установки) можно перевести на уплату ЕНВД, так как она относится к деятельности по оказанию услуг, обозначенных в ОКУН под кодом 013429.

Если предположить, что налоговые инспекторы захотят оспорить применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности, то в суде им будет очень сложно доказать, что металлическая дверь не является изделием из металла.

В свою очередь, налогоплательщики смогут указать на то, что деятельность по изготовлению металлических изделий, которые в соответствии с ОКДП, как и металлические двери, считаются строительными конструкциями (ограждения, ворота, емкости, трубы), является деятельностью, подпадающей под уплату ЕНВД, так как она напрямую упомянута в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" ОКУН.

А.Г. Александров,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17.