Вопрос: Правомерно ли требование Контрольно-ревизионного управления к колледжу, что при ведении внебюджетной деятельности, которая составляет 70% от общего объема бюджета колледжа (бюджет + "внебюджет"), колледж должен оплачивать расходы по коммунальным платежам пропорционально доходам по внебюджетной деятельности в соответствии со статьей 321.1 НК РФ, хотя учредитель финансирует эти расходы на 100%? КРУ считает, что 100%-ная оплата по "бюджету" коммунальных услуг является нецелевым использованием бюджетных средств и грубым нарушением бюджетного законодательства. ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Правомерно ли требование Контрольно-ревизионного управления к колледжу, что при ведении внебюджетной деятельности, которая составляет 70% от общего объема бюджета колледжа (бюджет + "внебюджет"), колледж должен оплачивать расходы по коммунальным платежам пропорционально доходам по внебюджетной деятельности в соответствии со статьей 321.1 НК РФ, хотя учредитель финансирует эти расходы на 100%? КРУ считает, что 100%-ная оплата по "бюджету" коммунальных услуг является нецелевым использованием бюджетных средств и грубым нарушением бюджетного законодательства.

Выделение денежных средств бюджетным учреждениям носит целевой характер. Целевое использование средств регламентируется бюджетной классификацией, а также федеральными законами, поэтому несоблюдение установленных принципов означает нарушение бюджетного законодательства. В ст. 289 БК РФ дано определение нецелевого использования средств бюджета - направление использования бюджетных средств на цели не соответствующие условиям их получения, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Колледжу выделены бюджетные ассигнования на оплату коммунальных платежей в размере 100%. В вопросе не указано, связана ли внебюджетная деятельность с потреблением коммунальных услуг. Если она предполагает их потребление, то в смете доходов и расходов по предпринимательской деятельности необходимо предусмотреть расходы на коммунальные услуги. Необходимость распределения затрат между источниками финансирования продиктована правилами бюджетного учета. В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, все затраты должны производиться за счет определенного источника финансирования. Кроме того, существующая система бухгалтерской отчетности ориентирована на строгое распределение доходов и расходов между соответствующими источниками финансирования.

В бюджетном законодательстве не определено, каким образом должны распределяться коммунальные расходы между разными видами деятельности. Однако такой порядок установлен для исчисления налога на прибыль, поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учета его можно применить для распределения коммунальных платежей в бухгалтерском учете.

Так, в п. 3 ст. 321.1 НК РФ указано, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование оплаты коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, затрат по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Таким образом, если внебюджетная деятельность предусматривает потребление коммунальных услуг, то затраты по ним должны быть распределены между бюджетной и внебюджетной деятельностью в соответствии со ст. 321.1 НК РФ.

На основании п. 1, 2 ст. 15.14 КоАП РФ использование:

- бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ;

- государственных внебюджетных фондов получателем средств государственных внебюджетных фондов на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством, регулирующим их деятельность, и бюджетам указанных фондов, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2007 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.