Предоставление путевок работникам учреждений образования (А. Вифлеемский, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Предоставление путевок работникам учреждений образования

Работникам учреждений образования в последнее время предоставляются санаторно-курортные путевки, оплачиваемые полностью или частично за счет средств ФСС. Также они могут предоставляться за счет средств бюджета, из которого финансируется учреждение. Рассмотрим порядок отражения операций с путевками в бюджетном учете.

Порядок предоставления путевок за счет средств ФСС

В качестве одного из видов страхового обеспечения в рамках обязательного социального страхования пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ*(1) установлена оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Порядок предоставления путевок за счет средств ФСС регламентируется федеральным законом о бюджете фонда на соответствующий год. В 2007 году ст. 11 Федерального закона N 234-ФЗ*(2) установлено, что средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан:

- в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ. Продолжительность пребывания ребенка в лагере может составлять от 21 до 24 дней, а оплата за счет средств ФСС производится в размере до 500 руб. в сутки на одного ребенка (для санаториев и оздоровительных лагерей круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер оплаты определяется с учетом этих коэффициентов);

- в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, продолжительность пребывания в которых составляет не более 24 дней в период школьных каникул.

Дополнительная регламентация предоставления детских путевок осуществляется принимаемыми ежегодно постановлениями Правительства РФ. На 2007 год Постановлением N 144*(3) определено, что за счет средств ФСС оплачиваются путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, зимних, осенних каникул и не более 24 дней в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органом исполнительной власти субъекта РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта, и до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость таких путевок.

Согласно ст. 10 Закона N 234-ФЗ в 2007 году средства обязательного социального страхования в сумме 3 676 192,5 руб. направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 309*(4). Этим же постановлением утверждено Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок работникам и членам их семей за счет средств ФСС (далее - Положение), определяющее порядок предоставления работникам путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования.

Согласно п. 4 Положения страхователь за счет средств обязательного социального страхования самостоятельно осуществляет расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания, установленных законом о бюджете ФСС на год, а также исходя из предусмотренных региональным отделением Фонда страхователю ассигнований на эти цели (доводятся до сведения учреждения письмом регионального отделения фонда).

В учреждении образования должны действовать комиссия либо уполномоченный по социальному страхованию (для учреждений, в которых число работников составляет менее 100 человек). Комиссия по социальному страхованию действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию*(5). Члены комиссии избираются из числа представителей администрации учреждения образования (бухгалтерии и др.) и профсоюзов (трудового коллектива) на общем собрании трудового коллектива образовательного учреждения. Именно в эту комиссию работники должны обращаться с заявлениями о выдаче путевок.

Заявление должно представляться вместе со справкой по форме 070/у-04 "Справка для получения путевки", которая утверждена Приказом Минздрава РФ N 256*(6). Срок действия справки - 6 месяцев. Подписывают ее лечащий врач и заведующий отделением или председатель врачебной комиссии.

Путевка за счет средств ФСС предоставляется работнику не чаще одного раза в год. На заседании комиссии по социальному страхованию выносится решение о предоставлении путевки, которое заносится в протокол.

Учреждение образования теоретически может приобрести путевки самостоятельно, однако в этом случае необходимо будет получить также и требуемые документы от санаторно-курортного учреждения (лицензию, сертификаты соответствия и др.). Поэтому на практике путевки чаще всего получают непосредственно в региональном отделении ФСС, которое и принимает решение о зачете расходов на путевки.

Путевки заполняются по установленной форме*(7) бухгалтерией учреждения образования и выдаются работнику не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения и оздоровления. Документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке, который возвращают в бухгалтерию учреждения.

В отношении путевок на долечивание непосредственно после стационарного лечения Положением предусмотрено их приобретение исключительно региональными отделениями фонда по договорам со специализированными санаториями (отделениями). Путевки передаются органам (учреждениям) здравоохранения в соответствии с их заявками и заключенными договорами и выдаются ими бесплатно работникам, находящимся на лечении. Тем самым в учреждениях образования такие путевки не учитываются.

Со стоимости приобретения путевок, оплачиваемых полностью или частично за счет средств социального страхования, учреждению образования налоги уплачивать не придется. Не взимается и НДФЛ, так как компенсация стоимости путевок не является объектом обложения данным налогом на основании п. 9 ст. 217 НК РФ.

Путевки за счет средств местных бюджетов

В ряде муниципальных образований в целях предоставления работникам бюджетной сферы отдыха в загородных центрах отдыха и оздоровления компенсируется стоимость путевок, либо путевки просто предоставляются за счет средств местного бюджета. Например, в Нижнем Новгороде принято Положение о порядке предоставления компенсации стоимости путевки в загородные центры отдыха и оздоровления отдельным категориям граждан города Нижнего Новгорода (далее - Положение N 1552*(8)), в соответствии с которым определен размер компенсационной выплаты стоимости путевки в сумме 4 500 руб., но не выше полной стоимости путевки. Среди категорий граждан, которым может предоставляться путевка, работники муниципальных образовательных учреждений как работники муниципальных учреждений бюджетной сферы города.

Право на получение компенсации предоставляется гражданам, имеющим постоянное место жительства на территории Нижнего Новгорода, среднедушевой доход в семье которых не превышает полутора величин прожиточного минимума, установленного Правительством Нижегородской области, на дату обращения за компенсацией, и относящимся к одной из предусмотренных Положением N 1552 категории граждан. Право на получение компенсации стоимости отдыха или оздоровления предоставляется не чаще одного раза в три года в порядке очередности.

Для работников муниципальных образовательных учреждений квота устанавливается департаментом образования и социально-правовой защиты детства администрации Нижнего Новгорода, который распределяет право на получение компенсации между подведомственными учреждениями. Работники муниципальных образовательных учреждений подают заявление о предоставлении компенсации в администрацию своего учреждения. Распределение компенсации среди работников осуществляется администрацией совместно с профсоюзным органом учреждения.

В отличие от предоставления путевок за счет средств ФСС путевки в центры отдыха и оздоровления, находящиеся как на территории Нижегородской области, так и за ее пределами, в данном случае приобретаются работниками за собственный счет.

Гражданин, имеющий право на компенсацию, получает именной сертификат на ее получение. Компенсация может быть предоставлена в случае приобретения льготной путевки в части, оплаченной заявителем в размере, не превышающим установленную сумму компенсации. Выплата компенсации по желанию заявителя может быть произведена при приобретении путевки и представлении в Комитет по труду и работе с населением администрации города Нижнего Новгорода квитанции об уплате ее стоимости за счет заявителя в кредитное учреждение либо перечислена в центр отдыха и оздоровления в счет полной или частичной оплаты путевки.

Компенсация выплачивается при представлении:

- заявления;

- сертификата;

- документа, удостоверяющего личность;

- счета на оплату путевки, путевки и квитанции о ее оплате или реквизитов личного лицевого счета заявителя в кредитном учреждении.

В исключительных случаях выплата компенсации может быть произведена наличными денежными средствами через кассу Комитета по труду и работе с населением администрации Нижнего Новгорода.

Отражение операций с путевками

В связи с признанием недействительной Инструкции о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования*(9) в настоящее время отсутствуют утвержденные формы учета путевок. Но так как учреждение образования обязано вести учет путевок, можно либо разработать собственный регистр учета, либо воспользоваться формой N 13 ФСС "Книга учета путевок в санатории и доме отдыха за время с ___ 200__ г. по____ 200__г".

Путевки, полученные через отделения ФСС и приобретаемые страхователем непосредственно за счет ассигнований по смете социального страхования, в книге учитываются раздельно. Поступающие путевки регистрируются в соответствии со сведениями, предусмотренными книгой. При выдаче бесплатных путевок в соответствующих графах делается отметка "бесплатно", при выдаче путевок с частичной оплатой стоимости, указывается сумма оплаты, а также дата и номер квитанции, подтверждающей внесение денег в кассу учреждения или в банк.

Подтверждающими документами расходы на санаторно-курортное лечение в учреждении образования будут (комплект на каждую выданную путевку):

- приходная накладная;

- заявление работника;

- медицинское заключение (ф. 070/у-04);

- протокол заседания комиссии, на котором принято решение о предоставлении путевки и условиях ее оплаты;

- отрывной талон к путевке.

Данные документы хранятся в порядке, установленном для хранения денежных документов. Прием в кассу и выдача из кассы путевок оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций с денежными средствами.

Кроме того, в учреждении образования должны храниться договоры о приобретении путевок (если они подписывались), счета, платежные документы на их оплату, расчет стоимости (части стоимости) путевки, оплачиваемой ФСС, и той ее части, которую возместит организация (работник), ведомости выдачи работникам путевок с росписями в их получении.

В соответствии с п. 96 Инструкции N 25н*(10) оплаченные путевки на санаторно-курортное лечение (включая путевки, полученные от ФСС) учитываются на счете 201 05 000 "Денежные документы". Если у учреждения несколько источников получения путевок, то необходимо ввести аналитический признак к счету: 1-путевки за счет средств федерального бюджета, 2-путевки за счет средств от приносящей доход деятельности, либо частично за счет средств ФСС и самих работников. Путевки за счет средств федерального бюджета будут отражены по подстатье 212 "Прочие выплаты" ЭКР, за счет средств ФСС - по подстатье 213 "Начисления на оплату труда" ЭКР (Приказ Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации"). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051*(11)). Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Пример 1.

Учреждением образования в территориальном отделении ФСС получены путевки на санаторно-курортное лечение детей работников в количестве 3 шт. по цене 10 000 руб. на сумму 30 000 руб. Продолжительность смены в лагере - 21 день. Письмом отделения ФСС учреждению предоставлено право на погашение за счет средств обязательного социального страхования 90% стоимости путевки. На основании решения комиссии по социальному страхованию путевки выданы родителям согласно их заявлениям. Оставшаяся стоимость путевки погашается за счет средств родителей.

В учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены в ФСС путевки на санаторно-курортное лечение	1 201 05 510	1 302 03 730	30 000
На забалансовом счете отражены полученные в кассу путевки	03 (касса)		3
Оплачены путевки	1 302 03 830	1 304 05 213	30 000
Приобретенные путевки выданы работникам	1 208 03 560	1 201 05 610	30 000
Одновременно на забалансовом счете отражена передача путевок от подотчетного лица (кассира) работникам	03 (подотчет)	03 (касса)	3
Получена в кассу от 3 чел. частичная оплата стоимости путевок (10 000 руб. х 10%)	1 201 04 510	1 302 03 730	3 000
Сданы на лицевой счет средства от родителей	1 304 05 213	1 201 04 510	3 000
Стоимость путевки, за исключением оплаты, отнесена на уменьшение задолженности по уплате ЕСН	1 303 03 830	1 302 03 730	27 000
На основании представленных отрывных талонов к использованным путевкам путевки списаны с бюджетного учета	1 302 03 830	1 208 03 660	30 000
Списаны с подотчетных лиц путевки, учтенные на забалансовом счете		03 (подотчет)	3

Пример 2.

Учреждением образования в территориальном отделении ФСС получена полностью оплачиваемая за счет средств обязательного социального страхования путевка на работника как члена малообеспеченной семьи.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена в ФСС путевка на санаторно-курортное лечение	1 201 05 510	1 302 03 730	25 000
На забалансовом счете отражена полученная в кассу путевка	03 (касса)		1
Оплачена путевка	1 302 03 830	1 304 05 213	25 000
Приобретенная путевка выдана работнику	1 208 03 560	1 201 05 610	25 000
Одновременно на забалансовом счете отражена передача путевки от подотчетного лица (кассира) работнику	03 (подотчет)	03 (касса)	1
Стоимость путевки, за исключением оплаты, отнесена на уменьшение задолженности по уплате ЕСН	1 303 03 830	1 302 03 730	25 000
На основании представленного отрывного талона к использованной путевке списана с бюджетного учета ее стоимость	1 302 03 830	1 208 03 660	25 000
Списана с работника путевка, учтенная на забалансовом счете		03 (подотчет)	1

А. Вифлеемский,

к.э.н., директор Нижегородского центра экономики образования

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

*(2) Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

*(3) Постановление Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году".

*(4) Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей".

*(5) Типовое положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утв. Постановлением ФСС от 15.07.1994 N 556а, согласовано с Минтруда РФ 14.07.1994.

*(6) Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 22.11.2004 N 256 "О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение".

*(7) Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина РФ от 10.12.99 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

*(8) Постановление Администрации города Нижнего Новгорода от 17.05.2006 N 1552 "О предоставлении компенсации стоимости путевки в загородные центры отдыха и оздоровления отдельным категориям граждан города Нижнего Новгорода в 2006 году".

*(9) Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утв. Постановлением ФСС РФ от 06.08.1997 N 64, утратила силу в соответствии с Постановлением ФСС РФ от 16.02.2001 N 16.

*(10) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(11) Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".