Вопрос: Авансы уплачены изготовителем фильма своим подрядчикам на оказание услуг по производству фильма до получения им статуса национального, а услуги в счет данных авансов фактически оказаны организациями кинематографии после получения удостоверения национального фильма, в связи с чем оказанные услуги не подлежат обложению НДС. В каком порядке тогда учитываются суммы НДС? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.)

Авансы уплачены изготовителем фильма своим подрядчикам на оказание услуг по производству фильма до получения им статуса национального, а услуги в счет данных авансов фактически оказаны организациями кинематографии после получения удостоверения национального фильма, в связи с чем оказанные услуги не подлежат обложению НДС. В каком порядке тогда учитываются суммы НДС?

В отношении организаций кинематографии подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает льготу в части освобождения от налогообложения по НДС операций по реализации на территории РФ работ (услуг), связанных с производством кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Указанную налоговую льготу в силу подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать только при наличии соответствующих оснований, в данном случае - удостоверения национального фильма (далее - удостоверение), выданного в соответствии с законодательством РФ, т.е. Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" и Положением о национальном фильме, утвержденным Приказом Минкультуры России от 27.09.2004 N 60.

Поэтому операции по реализации работ (услуг), выполненных до получения удостоверения (т.е. когда акт о выполнении работ выставлен подрядной организацией ранее даты получения удостоверения), облагаются налогом в общеустановленном порядке.

С момента получения изготовителем (продюсером) аудиовизуального произведения удостоверения на фильм льгота, установленная подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на работы по производству указанного произведения, выполняемые организациями кинематографии. При этом согласно требованиям п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщику не предоставляется право на отказ от применения указанной льготы, т.е. освобождение от НДС оборотов по реализации в данном случае является обязательным.

В этой связи, если на момент выставления исполнителем акта о выполнении работ получено удостоверение национального фильма, о наличии которого организация-заказчик обязана уведомить исполнителя (например, предоставить исполнителю копию удостоверения), указанная операция не подлежит налогообложению.

Вследствие этого, а также в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ с момента получения на фильм удостоверения у исполнителя отсутствуют основания для выделения в соответствующих актах и счетах-фактурах и предъявления к оплате изготовителю суммы НДС вне зависимости от условий договора и факта получения авансовых платежей с выделенной суммой налога в платежном поручении.

По приведенным основаниям исполнитель обязан выставить акт и счет-фактуру на стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без выделения НДС, с проставлением соответствующей надписи или штампа "Без налога (НДС) " (п. 5 ст. 168 НК РФ).

При этом исполнитель обязан вернуть заказчику излишне полученную часть аванса в размере уплаченного налога или стороны вправе зачесть указанную сумму налога в счет последующей оплаты выполненных работ (оказанных услуг). После получения удостоверения сторонам целесообразно пересмотреть цену договора, определив ее как не облагаемую НДС и уменьшив общую стоимость работ (услуг) на сумму НДС.

Кроме того, следует заметить, что в случае выполнения работ и/или оказания услуг, не облагаемых НДС, в счет предварительной оплаты, включавшей НДС, и при условии возврата (зачета) заказчику сумм НДС с авансовых платежей подрядчик не теряет права на получение вычета по налогу, уплаченному с сумм предварительной оплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Правомерность применения вычета в аналогичной ситуации подтверждают и контролирующие органы (письмо ФНС России от 17.02.2006 N ММ-6-03/182, письмо Минфина России от 07.02.2006 N 03-4-15/24).

Если подрядчиком, являющимся организацией кинематографии, несмотря на наличие удостоверения выставлен счет-фактура на выполненные работы с указанием НДС и изготовитель (заказчик) принимает его к учету и оплате, то необходимо заметить следующее.

Подрядчик обязан уплатить полученную сумму НДС в бюджет. При этом указанная выручка у подрядчика должна учитываться в качестве необлагаемой (в том числе при определении пропорции для распределения "входящего" НДС).

В свою очередь заказчик при получении от подрядчика счета-фактуры с выделенным НДС не имеет права на налоговый вычет в связи с использованием приобретенных работ (услуг) в операциях, не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако последний также не вправе включить уплаченную сумму налога как в первоначальную стоимость создаваемого объекта НМА (в связи с тем что указанная операция не облагается НДС и у исполнителя отсутствуют основания для предъявления налога), так и в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ), т.е. данная сумма налога не уменьшит налогооблагаемую прибыль изготовителя.

М. Кутьина,

менеджер группы консультантов

аудиторской фирмы "Юнифин"

1 июня 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.