Вопрос: Мы заплатили страховой компании суммы, предусмотренные договором страхования в случае неисполнения договорных обязательств. Имеет ли наша организация право включить эти суммы в состав расходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.)

Мы заплатили страховой компании суммы, предусмотренные договором страхования в случае неисполнения договорных обязательств. Имеет ли наша организация право включить эти суммы в состав расходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль?

Правоотношения сторон в области страхования регулируются главой 48 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 932 ГК РФ). По договору страхования неисполнения договорных обязательств может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя в пользу стороны (выгодоприобретателя), перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе и расходы на обязательное и добровольное страхование (подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом страховые взносы по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения прибыли только в том случае, если обязательное страхование предусмотрено законом, в котором определены объекты и риски, подлежащие обязательному страхованию, а также минимальные страховые тарифы. Кроме того, страховая компания должна иметь лицензию на соответствующий обязательный вид страхования (письмо Минфина России от 10.07.2003 N 04-02-05/2/34).

Однако на настоящий момент обязательное страхование ответственности за нарушение договора законодательно не установлено. В этой связи у вас нет оснований для включения страхового взноса в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в качестве обязательных платежей.

Наряду с расходами на обязательное страхование при расчете налога на прибыль учитываются и расходы на добровольное страхование. Перечень видов добровольного страхования, включаемых в состав расходов в целях главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ, определен в ст. 263 НК РФ и является закрытым.

При этом добровольное страхование предпринимательского риска (в том числе риcка убытков из-за неисполнения договорных обязательств) в указанной статье не поименовано, за исключением случая, когда такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

С одной стороны, согласно ст. 252 НК РФ в состав расходов включаются любые документально подтвержденные и экономически обоснованные, связанные с получением дохода затраты. И расходы на страхование предпринимательских рисков соответствуют данным критериям.

С другой стороны, п. 6 ст. 270 НК РФ содержит императивную норму, исключающую из состава расходов затраты в виде взносов на добровольное страхование, за исключением прямо поименованных в ст. 263 НК РФ. И эта норма применительно к рассматриваемой ситуации является специальной, имеющей приоритет над общими, в силу чего указанные расходы не могут участвовать при расчете налога на прибыль.

Таким образом, ни в качестве обязательных, ни в качестве добровольных страховые взносы, уплаченные организацией по договорам страхования при неисполнении договорных обязательств, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

А. Лелюх,

консультант аудиторской фирмы "Юнифин"

1 июня 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2007 г.