Вопрос: Работнику учреждения культуры (зарплата - 4 000 руб.) был предоставлен административный отпуск на 2 месяца (1 мес. в марте и 1 мес. в июне) по семейным обстоятельствам. В каком размере ему необходимо предоставить налоговые вычеты? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Работнику учреждения культуры (зарплата - 4 000 руб.) был предоставлен административный отпуск на 2 месяца (1 мес. в марте и 1 мес. в июне) по семейным обстоятельствам. В каком размере ему необходимо предоставить налоговые вычеты?

Налогооблагаемая база по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%, ежемесячно уменьшается на стандартные вычеты. В гл. 23 НК РФ не указано, что предоставление работнику вычетов зависит от наличия у него дохода. Следовательно, Налоговый кодекс не запрещает в этой ситуации перенести вычет на следующий месяц, поскольку окончательная сумма налога определяется только по итогам года согласно ст. 216 НК РФ.

Когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению. Такой вывод содержится в Письме Минфина РФ от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41.

Таким образом, налоговый вычет должен быть предоставлен за март и июнь. Налогооблагаемый доход работника, рассчитанный нарастающим итогом, в июле составит 20 000 руб. (4 000 руб. х 5 мес. работы), поэтому за июль вычет в размере 400 руб. также предоставляется, так как совокупный доход не превысил 20 000 руб.

Обратите внимание: если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде (календарном году) окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой полученных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится.

О. Емельянова

1 июня 2007 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.