Прекращение обязательств взаимозачетными операциями (И. Зернова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь, N 7, июль 2007 г.)

Прекращение обязательств взаимозачетными операциями

Исполнение долговых обязательств допускается путем проведения взаимозачетов. Необходимость в них возникает в случае, если учреждение с одним и тем же контрагентом заключает два договора, по одному из которых оно выступает должником, а по другому - кредитором. Взаимозачет как способ прекращения обязательств обусловлен упрощением взаимоотношений сторон и служит одним из средств ликвидации неплатежей за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Проведение взаимозачетных операций по бюджетным средствам бюджетным законодательством не предусмотрено, поэтому в статье рассмотрим порядок оформления и отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете по средствам от приносящей доход деятельности.

Правовая основа взаимозачета

В целях ликвидации неплатежей за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при отсутствии на расчетных или лицевых счетах покупателя (заказчика) и продавца (исполнителя) денежных средств участники договора могут принять решение о проведении взаимозачета. Возможность проведения взаимозачетных операций возникает в том случае, когда между учреждениями заключены два самостоятельных договора на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. При этом сроки заключения таких договоров могут не совпадать. В них могут быть указаны различные суммы, условия оплаты и сроки выполнения обязательств. Таким образом, погашение образовавшихся взаимных кредиторских и дебиторских задолженностей возможно зачетом взаимных требований, что не противоречит ст. 410 ГК РФ. Положения данной статьи не исключают возможности прекращения обязательств зачетом взаимных требований в полном или частичном объеме - для этого достаточного заявления одной из сторон.

Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет допустим при соблюдении следующих условий:

- наличие встречных задолженностей. Иными словами, участники взаимозачета являются одновременно должниками и кредиторами по отношению друг к другу;

- однородность встречных требований. Денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

- срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования. Согласно ст. 314 ГК РФ срок исполнения обязательств, который определен в договоре как момент востребования, должник обязан соблюсти в течение семи дней со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Обратите внимание: ст. 411 ГК РФ не допускает проведения взаимозачета требований:

- если по заявлению одной из сторон к требованию применяется срок исковой давности и этот срок истек;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оформление взаимозачета

Учреждение, приняв решение о проведении взаимозачета, должно документально его оформить. Поскольку форма для проведения взаимозачета на сегодняшний день законодательством не установлена, при ее составлении необходимо руководствоваться требованиями к первичным документам, изложенными в п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Для проведения зачета в силу ст. 410 ГК РФ достаточно заявления одной из сторон, которое может быть оформлено:

- актом сверки взаиморасчетов;

- в виде письменного уведомления в произвольной форме;

- актом взаимозачета.

Этот документ должен быть юридически законным, то есть подписан лицами, уполномоченными выступать от имени учреждения, а именно руководителем (или его заместителем) и главным бухгалтером (или его заместителем) одной из сторон (ст. 410 ГК РФ), и скреплен печатью. Второй экземпляр документа передается другой стороне. Причем у инициатора обязательно должно быть подтверждение получения документа о зачете соответствующей стороной.

Какой бы вид документа о проведении взаимозачета не был выбран, он должен содержать: данные о том, по каким требованиям производится зачет и каковы основания их возникновения; сумму, на которую производится зачет, с выделением суммы НДС отдельной строкой; дату совершения сделки.

Отражение в бухгалтерском учете взаимозачетных операций

Различают двухсторонний и многосторонний взаимозачеты. Рассмотрим особенности их проведения.

Двухсторонний взаимозачет

Так как ГК РФ допускает и полное, и частичное погашение взаимных требований при проведении взаимозачета, величина обязательств сторон может быть различной. В этом случае зачет производится на сумму наименьшей задолженности. При этом у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства по-прежнему останется непогашенной.

Рассмотрим отражение операций взаимозачета на примере.

Пример 1.

Домом культуры, согласно договору от 06.02.2007 N 50, в марте предоставил в аренду ООО "Полет" на 2 дня актовый зал для проведения семинара по бухгалтерскому учету на сумму 14 160 руб., в том числе НДС - 2 160 руб. Срок погашения задолженности - 01.04.2007. В свою очередь, ООО "Полет", согласно договору от 15.01.2007 N 25, в феврале оказало консультационные услуги Дому культуры на сумму 7 080 руб., в том числе НДС - 1 080 руб. Срок погашения задолженности - 01.03.2007. Все операции оформлены актами выполненных работ и счетами-фактурами, а именно:

- актом об оказании услуг по предоставлению в аренду актового зала и счетом-фактурой от 20.03.2007 N 5;

- актом об оказании консультационных услуг и счетом-фактурой от 28.02.2007 N 102.

Участники зачета должны определить возможность его проведения. То есть, перед тем как оформить акт взаимозачета, нужно определить, все ли условия соблюдены. Из условий примера видно, что у участников предполагаемого взаимозачета имеются встречные обязательства. Встречные обязательства носят однородный характер. Срок их востребования наступил. Таким образом, как следует из условий примера, проведение взаимозачетной операции правомерно после 01.04.2007. Значит, акт взаимозачета был составлен и подписан 10.04.2007. Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2007 изменились правила принятия к зачету сумм НДС при взаимозачетных операциях, они будут рассмотрены ниже.

Перед проведением взаимозачета рекомендуется произвести сверку расчетов. Унифицированная форма акта сверки взаиморасчетов не утверждена, поэтому он может быть представлен в произвольной форме.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                      Акт сверки взаиморасчетов                                   |

|02.04.2007                                                                                        |

|Настоящий акт составлен:                                                                          |

|Дом культуры в лице руководителя                                                                  |

|И.П. Гаврилова, действующего на основании Устава, с одной стороны                                 |

|ООО "Полет" в лице директора И.Г. Полякова, действующего  на  основании  Устава, с другой  стороны|

|о сверке взаимных расчетов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.04.2007.          |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                        |     Дом культуры   |    ООО "Полет"     |

|           Содержание операции и N документа            |--------------------+--------------------|

|                                                        |   Дебет  |  Кредит |  Дебет  |  Кредит  |

|--------------------------------------------------------+----------+---------+---------+----------|

|Предоставление в аренду помещения для проведения семина-|          |         |         |          |

|ра согласно договору от 06.02.2007 N 50 и  счету-фактуре|  14 160  |         |         |  14 160  |

|от 20.03.2007 N 5                                       |          |         |         |          |

|--------------------------------------------------------+----------+---------+---------+----------|

|За   консультационные   услуги   согласно   договору  от|          |         |         |          |

|15.01.2007 N 25 и счету-фактуре от 28.02.2007 N 102     |          |  7 080  |  7 080  |          |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Подписи сторон:                                                                                   |

|Руководитель Дома культуры ________________________________________________________  И.П. Гаврилов|

|Гл. бухгалтер Дома культуры _______________________________________________________   Г.В. Петрова|                                                                                    |

|Место печати                                                                                      |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Руководитель ООО "Полет"____________________________________________________________  И.Г. Поляков|

|Гл. бухгалтер Дома культуры ________________________________________________________ Т.М. Кулакова|

|Место печати                                                                                      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Инициатор проведения взаимозачета извещает другого его участника о его проведении.

Заявление о проведении взаимозачета Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов от 02.04.2007 Домом культуры произведен зачет встречных требований на сумму 6 000 руб. Подписи: Руководитель Дома культуры _______________________________________________________ И.П. Гаврилов П. Гаврилов Гл. бухгалтер Дома культуры _______________________________________________________ Г.В. Петрова

Операцию взаимозачета целесообразно оформить актом взаимозачета.

Акт взаимозачета от 10.04.2007 1. Дом культуры погашает задолженность ООО "Полет" в сумме 6 000 руб. за услуги по аренде помеще- ния, оказанные на основании договора от 06.02.2007 N 50 по акту оказанных услуг и счету-фактуре от 20.03.2007 N 5; 2. ООО "Полет" погашает задолженность Дома культуры в сумме 6 000 руб. за оказанные консультацион- ные услуги согласно договору от 15.01.2007 N 25 по акту оказанных услуг и счету-фактуре от 28.02.2007 N 102. На основании ст. 410 ГК РФ считаем взаимные обязательства сторон в сумме 40 000 руб. по выше- указанным договорам выполненными. Подписи:

В бухгалтерском учете Дома культуры эти операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Февраль 2007 г.
Отражены расходы по консультационным услугам*(1)	2 106 04 340	2 302 09 730	14 160
Март 2007 г.
Начислен доход по сдаче в аренду помещения	2 205 02 560	2 401 01 120	6 000
Начислен НДС	2 401 01 120	2 303 04 730	1 080
Апрель 2007 г.
Произведен взаимозачет	2 302 09 830	2 205 02 660	6 000
*(1) Дом культуры по основной деятельности не является плательщиком НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому сумма налога подлежит включению в расходы учреждения.

Многосторонний зачет

В Гражданском кодексе нет специальных норм, в которых указаны правила оформления зачета требований, с участием более двух сторон. Поэтому возникает вопрос о правомерности проведения многостороннего зачета.

Положения ст. 421 ГК РФ не исключают права "свободы договора", согласно которому участники гражданского оборота могут заключить соглашение как предусмотренное, так и не предусмотренное законом. Поэтому многосторонний зачет имеет право на существование, хотя возможность его проведения прямо не оговорена в действующем законодательстве.

Кроме того, правомерность проведения многостороннего зачета подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 30.05.2000 N 6088/99, Фас УО от 30.07.2001 N Ф09-1214/2001ГК, в которых указано, что правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников. Из этого можно сделать заключение: многосторонние зачеты используются для последовательного погашения задолженности одного из участников перед другим, затем этим участником перед третьим и так далее. Следовательно, в многостороннем зачете не могут участвовать лица, не являющиеся обязанными кому-либо из участников зачета. Такие зачеты возможны только при наличии круговой задолженности у их участников. Поэтому каждый из них как бы "связан" в цепочке взаимных требований.

Рассмотрим пример многостороннего зачета.

Пример 2.

Дом культуры должен ООО "Полет" по договору от 06.02.2007 N 50 14 160 руб., в том числе НДС - 2 160 руб. Срок погашения задолженности - 01.04.2007. ООО "Полет" имеет задолженность перед ООО "Деловая книга" по договору от 15.01.2007 N 25 в сумме 17 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб. Срок погашения задолженности - 01.02.2007. ООО "Деловая книга" имеет задолженность перед Домом культуры по договору от 20.02.2007 N 44 в размере 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб. Срок погашения задолженности - 01.03.2007.

Соглашение о проведении многостороннего зачета оформляется на сумму наименьшей задолженности одного из его участников. В нашем примере она равна 41 300 руб.

Соглашение о многостороннем зачете будет выглядеть следующим образом.

Соглашение о проведении зачета

     г. Москва                                                 10.04.2007

Дом культуры в лице руководителя И.П. Гаврилова, действующего на основании Устава, с одной стороны, ООО "Полет" в лице директора И.Г. Полякова, действующего на основании Устава, с другой стороны, ООО "Деловая книга" в лице директора И.Н. Занозиной, действующей на основании Устава, с третьей стороны, подписали настоящее соглашение о нижеследующем:

1. Дом культуры имеет задолженность перед ООО "Полет" по договору от 06.02.2007 N 50 в размере 14 160 руб. (четырнадцать тысяч сто шестьдесят руб.), в том числе НДС - 2 160 руб. (две тысячи сто шестьдесят руб.);

ООО "Полет" имеет задолженность перед ООО "Деловая книга" по договору от 15.01.2007 N 25 в размере 12 980 руб. (двенадцать тысяч девятьсот восемьдесят руб.), в том числе НДС - 1 980 руб. (одна тысяча девятьсот восемьдесят руб.);

ООО "Деловая книга" имеет задолженность перед Домом культуры по договору от 20.02.2007 N 44 в размере 11 800 руб. (одиннадцать тысяч восемьсот руб.), в том числе НДС - 1 800 руб. (одна тысяча восемьсот руб.).

2. С момента подписания настоящего соглашения стороны пришли к решению о прекращении обязательств по оплате по указанным выше договорам и с данного момента:

- задолженность Дома культуры перед ООО "Полет" по договору от 06.02.2007 N 50 в размере 10 000 руб. (десять тысяч руб.) считается погашенной;

- задолженность ООО "Полет" перед ООО "Деловая книга" по договору от 15.01.2007 N 25 в размере 10 000 руб. (десять тысяч руб.) считается погашенной;

- задолженность ООО "Деловая книга" перед Домом культуры по договору от 20.02.2007 N 44 в размере 10 000 руб. (десять тысяч руб.), считается погашенной.

3. С момента подписания настоящего соглашения стороны считают, что обязательства, указанные в пункте 1 настоящего соглашения, погашены в размерах, указанных в пункте 2 данного соглашения.

4. Настоящее соглашение составлено в трех подлинных экземплярах (по одному для каждой из сторон).

5. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами.

Подписи сторон:

При многостороннем зачете ограничиться только подписанием соглашения о проведении зачета нельзя. Всем участникам многостороннего зачета необходимо определить новые обязательства участников в виде договора. Данный договор должен содержать перечень всех участников, информацию об их кредиторской или дебиторской задолженности друг перед другом с приложением актов сверки взаиморасчетов.

В прошлом номере мы начали разговор о прекращении обязательств взаимозачетными операциями. Рассмотрели их правовую основу, порядок оформления и отражение в бухгалтерском учете. Сегодня мы уделим внимание налогообложению данных операций.

Налог на прибыль

Учреждениям - плательщикам налога на прибыль следует обратить внимание на особенности исчисления налогооблагаемой прибыли при проведении взаимозачета. В случае использования кассового метода нужно учесть, что при зачете встречных требований реального поступления денежных средств не происходит, но это не означает, что выручка отсутствует.

Для учреждений, использующих кассовый метод, датой получения дохода признается не только день поступления средств на лицевой счет (расчетный банковский счет) или в кассу, но и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Именно так и происходит взаимозачет встречных требований.

Следовательно, на основании акта взаимозачета учреждения, работающие по кассовому методу, должны отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно возникнет расход в размере зачтенных обязательств налогоплательщика перед контрагентом. Поскольку в акте взаимозачета величина погашенных взаимных требований равноценна, суммы дохода и расхода по операции взаимозачета при использовании кассового метода будут одинаковыми.

У учреждений, которые рассчитывают налогооблагаемую прибыль методом начисления, при проведении взаимозачета особых сложностей не возникает. Выручку по реализованным контрагенту товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) они отражают в налоговом учете по начислению до взаимозачета. Доходы и расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента проведения взаимозачета.

Погашение взаимных требований зачетом - удобный способ погашения встречной задолженности, но всегда следует помнить о правилах оформления документации и учета возникающих налоговых обязательств и неукоснительно их выполнять.

Налог на добавленную стоимость

В основном деятельность учреждений культуры не подпадает под обложение НДС (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ), однако данные учреждения могут осуществлять иные операции, по которым будут являться плательщиками данного налога. Задолженность может возникнуть и по таким операциям, поэтому целесообразно рассмотреть новые правила зачета НДС при взаимозачетах. В чем их суть и как в соответствии с ними проводить взаимозачет по договорам, условиями которых не предусмотрено погашение взаимных требований взаимозачетом?

Актуальность проблемы принятия к вычету сумм НДС при взаимозачетах обусловлена Законом N 119-ФЗ*(1), который был принят в 2005 году, однако некоторые внесенные им в НК РФ изменения начали действовать с 01.01.2007. Именно в начале этого года в соответствии с п. 17 данного закона вступил в действие новый абзац п. 4 ст. 168 НК РФ, на основании которого сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Для учреждений, принявших решение о проведении взаимозачета, это означает, что размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. Сумму НДС с погашаемой задолженности стороны должны перечислить друг другу денежными средствами и только при ее поступлении на их расчетные или лицевые счета можно принять к вычету. Поскольку Законом N 119-ФЗ не предусмотрены переходные положения, новые правила должны применяться при осуществлении операций по взаимозачету после 31.12.2006. Из этого следует, что если акт взаимозачета подписан до названной даты, то новый порядок зачета НДС не применяется, если после - при подписании акта, как уже указано, сумму НДС надо перечислить другой стороне взаимозачета денежными средствами. После введения в действие нового абзаца п. 4 ст. 168 НК РФ возникли определенные вопросы относительно его практического применения.

В основном условиями заключаемых договоров на поставку товаров (работ, услуг) предусматриваются денежные расчеты. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного в бюджет НДС на налоговые вычеты. Провести зачет НДС по принятым к учету товарам, работам, услугам можно при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об их оплате в данных статьях речи не идет. Таким образом, учреждение может принять к вычету сумму НДС при соблюдении этих условий.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ при оформлении акта взаимозачета возникает вопрос о правомерности принятия к вычету суммы НДС в момент получения счета-фактуры на оприходованные товары, работы, услуги. Налицо несоответствие норм налогового законодательства, то есть ст. 171, 172 и п. 4 ст. 168. Какой выход из создавшегося положения? Их может быть два: или руководствоваться ст. 171, 172 НК РФ, или действовать в соответствии с новым абзацем п. 4 ст. 168 НК РФ.

Принимаем решение

Статья 171 НК РФ не содержит особых правил зачета НДС при оформлении актов взаимозачета и ссылок на ст. 168 НК РФ. Кроме того, изложенные в п. 2 ст. 172 НК РФ нормы, в которых впервые упоминается о принятии к зачету фактически уплаченных сумм НДС при расчетах собственным имуществом, также не могут быть применены, поскольку при взаимозачете происходит обмен правами требования, а не имуществом. На основании изложенного факт перечисления сумм НДС поставщику не может быть обязательным условием для обоснования применения и принятия к вычету сумм НДС. Исходя из этого принятие к вычету НДС при оприходовании товаров, работ, услуг правомерно и не требует перерасчетов с бюджетом по НДС.

Однако, приняв во внимание эти доводы, учреждение подвергается риску, так как такое решение явно не найдет положительного отклика у налоговых органов. Вероятно, они будут придерживаться другой точки зрения, согласно которой в связи с новым абзацем п. 4 ст. 168 НК РФ проведение взаимозачета, а равно принятие к вычету сумм НДС должно производиться по этим правилам, то есть только при установлении факта перечисления суммы НДС денежными средствами. Следует заметить, что на момент выхода журнала рекомендаций со стороны Минфина и налоговых органов по данному вопросу не было.

В новой форме налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина РФ N 136н*(2), данная операция выделена отдельной строкой. Так, в п. 10.2 (код строки 240) разд. 3 декларации в подразделе "Налоговые вычеты" указывается сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету. Маловероятно, что дополнение данной строки носит лишь информационный характер.

При проведении взаимозачета на основании правил, изложенных в п. 4 ст. 168 НК РФ, возникает необходимость перерасчета с бюджетом за тот налоговый период, когда учреждением первоначально был принят к вычету НДС. Следовательно, надо внести исправления в книгу покупок в соответствии с Постановлением N 914*(3), а именно аннулировать записи по счету-фактуре, по которому НДС был ранее правомерно принят в вычету, составить дополнительные листы, а затем представить в налоговые органы уточненную декларацию с суммой НДС к уплате больше, чем исчисленная ранее. Налоговики могут потребовать от учреждения перечислить разницу по НДС в бюджет, рассчитать и уплатить сумму пени.

Таким образом, в настоящее время осуществлять операции взаимозачета небезопасно, и связаны они с дополнительными расходами. По мнению автора статьи, во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами по принятию к вычету НДС по операциям взаимозачета следует учитывать нормы п. 4 ст. 168 НК РФ.

Типичные ошибки при оформлении взаимозачета

1. При оформлении акта взаимозачета не указана дата его проведения.

Особенно важно указать в акте дату, на которую проводится взаимозачет. Она не должна быть более ранней, чем дата осуществления операций и возникновения задолженностей. В целях исчисления налога на прибыль кассовым методом она является датой получения дохода, а также оплаты товаров (работ, услуг). В случае если в акте взаимозачета она не указана, то датой оплаты (погашения обязательств) нужно считать день подписания акта сторонами.

2. Проводится взаимозачет требований, не являющихся однородными.

Так, против денежных требований осуществляется зачет требований о передаче имущества или зачет требований, выраженных в разной валюте. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.09.96 N 779/96 указано, что не могут быть однородными требование о перечислении авансового платежа за имущество по одному договору и требование о взыскании пеней за недопоставку продукции по другому договору.

3. Инициатор операции взаимозачета не ставит в известность о ней другую сторону.

В этом случае взаимозачет считается несостоявшимся. Только после получения уведомительного письма от другой стороны обязательство считается прекращенным, а зачет - состоявшимся (п. 4 Письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований" (далее - Обзор N 65)).

4. При оформлении документа о взаимозачете в акте не даны ссылки на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и пр.

5. Заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с его наступлением. Такая позиция изложена в п. 18 Обзора N 65, в котором указано, что зачетом встречного однородного требования могут быть прекращены лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил.

И. Зернова

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь, N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах"

*(2) Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".

*(3) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".