Вот и наступил март. А вместе с ним пришли хлопоты, связанные с годовой отчетностью. Не позднее 30 марта 2007 года налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по единому социальному налогу по итогам 2006 года. Мы постарались облегчить ее подготовку.
"Расчетный" раздел 2
В разделе 2 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования. Основанием для его заполнения являются индивидуальные и сводные карточки по ЕСН, которые ведут налогоплательщики.
При заполнении этого раздела нужно обратить внимание на следующие важные моменты.
1. В налоговую базу для исчисления налога за 2006 год включаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в этом году. Не имеет значения, когда фактически были выплачены деньги. Например, зарплата за декабрь 2006 года, даже если она выплачена в январе 2007 года, но начислена в 2006 году, должна попасть в декларацию по ЕСН за 2006 год. Если же какие-либо выплаты за 2006 год начислены в 2007 году (к примеру, 13-я зарплата), они попадут в отчетность 2007 года.
2. Из инструкции по заполнению декларации следует: суммы, льготируемые в соответствии со статьей 239 НК РФ (выплаты в пределах 100 000 руб. в пользу работников-инвалидов, которые производят организации любых организационно-правовых форм, а также выплаты, которые производят общественные организации инвалидов или учрежденные ими организации), включаются в налоговую базу (строка 0100) в полной сумме. В этой же сумме они отражаются в строке 0400.
В то же время показатель строки 0400 раздела 2 должен быть равен показателю строки 020 раздела 3 (который заполняют организации, производящие выплаты в пользу работников-инвалидов I, II и III групп). Это означает, что в строку 0100 раздела 2 включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц - инвалидов, даже если эти выплаты превышают в каждом конкретном случае 100 000 руб. В строке 0400 нужно указывать только выплаты, не превышающие указанный предел по каждому физическому лицу.
3. Среди расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС России (строка 0700), не нужно указывать оплату первых двух дней временной нетрудоспособности (так как это средства самого налогоплательщика, а не ФСС России). Вся сумма пособия отражается по строке 1100 (суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ). Законодательство не устанавливает различия по статусу пособия в зависимости от источника его выплаты (средства самого работодателя, бюджетные средства или средства государственных внебюджетных фондов). Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в том числе и часть, которую оплачивает организация, не облагается ЕСН.
4. Суммы, которые налогоплательщик получает от исполнительного органа ФСС России в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, нужно отражать в декларации по ЕСН в том периоде, когда они фактически получены. Это означает, что, если, например, суммы получены в конце декабря 2006 года, их нужно отразить в годовой декларации по ЕСН.
5. Часто от бухгалтеров можно услышать такой вопрос: имеет ли организация право выбора - включить затраты на выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Ответ однозначный - нет.
Налогоплательщики часто используют положения пункта 3 статьи 236 НК РФ для минимизации ЕСН, не учитывая нормы статьи 255 НК РФ. Однако если 255-я статья позволяет учитывать те или иные выплаты в пользу работников в составе расходов на оплату труда и эти затраты соответствуют критериям, которые установлены статьей 252 НК РФ, то такие выплаты являются объектом налогообложения ЕСН.
"Регрессивный" раздел 2.1
Раздел 2.1 предназначен для того, чтобы налогоплательщик мог продемонстрировать, как доходы его работников распределяются по интервалам регрессии и соответственно правильно исчислить ЕСН. В настоящее время действуют следующие интервалы регрессии (ст. 241 НК РФ):
- до 280 000 руб.;
- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;
- свыше 600 000 руб.
Допустим, суммарный доход работника составляет 280 000 руб. 50 коп. По каким ставкам должен быть исчислен ЕСН с его доходов - максимальным или регрессивным? На первый взгляд эта сумма не попадает ни в один из интервалов регрессии, а точнее, она больше максимального значения для первого интервала, но меньше минимального значения для второго. Однако декларация по ЕСН заполняется в целых рублях. А по общим правилам округления 50 коп. и более округляются до целого рубля. Значит, доход в размере 280 000,50 руб. относится ко второму интервалу регрессии.
Помните, что налоговая база для начисления налога в разные внебюджетные фонды определяется по-разному. Так, ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, не начисляется на суммы, которые организация выплачивает физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому, распределяя доходы работников по интервалам регрессии, не забудьте исключить из налоговой базы для исчисления налога в ФСС России вознаграждения по таким договорам.
И последний нюанс. В графах 6-8 нужно указать численность работников, доходы которых попадают в те или иные интервалы регрессии. В этих графах нужно указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам).
Пример 1. В компании "Альфа" работают 8 человек, из них двое - внешние совместители и один человек выполняет работы по гражданско-правовому договору.
Данные о начисленных в пользу физических лиц выплатах за 2006 год представлены в табл. 2.
Заполним раздел 2.1 декларации по ЕСН.
Решение. Образец заполнения раздела 2.1 компанией "Альфа" смотрите на в приложении 1.
В строке 010 приведены данные о доходах А.А. Алексеева, Н.Н. Николаева, П.П. Петрова и С.С. Сергеева. Доход каждого из них за 2007 год не превысил 280 000 руб. Значение строки 010 по графам 3-5 рассчитано так:
156 320,00 руб. + 180 150,00 руб. + 260 000,00 руб. + 255 650,00 руб. = 852 120,00 руб.
В строке 020 отражены доходы А.А. Андреева, И.И. Иванова и М.М. Максимова. При этом поскольку М.М. Максимов выполняет работы по гражданско-правовому договору, размер его вознаграждения не включается в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (графа 4). Соответственно в графе 7 ("ФСС") в числе работников, доходы которых попадают во второй интервал регрессии, он не указан.
Таблица 2.
Данные о начисленных компанией "Альфа" за 2006 год
выплатах в пользу физических лиц
| ФИО работника |
Вид договора |
Сумма начисленного дохода, руб. |
| Алексеев А.А. |
Трудовой по совместительству |
156 320,00 |
| Андреев А.А. |
Гражданско-правовой |
365 550,00 |
| Иванов И.И. |
Трудовой |
280 000,50 |
| Максимов М.М. |
Трудовой |
390 360,00 |
| Николаев Н.Н. |
Трудовой по совместительству |
180 150,00 |
| Петров П.П. |
Трудовой |
260 000,00 |
| Сергеев С.С. |
Трудовой |
255 650,00 |
| Федоров Ф.Ф. |
Трудовой |
620 230,00 |
| Итого |
|
2 508 260,50 |
По графам 3 и 5 значение строки 020 рассчитывается следующим образом:
365 550,00 руб. + 280 000,50 руб. + 390 360,00 руб. = 1 035 910,50 руб.
По графе 4 значение строки 020 составляет 670 360,50 руб. (280 000,50 руб. + 390 360,00 руб.).
В строке 021 по графам 3-5 указывается налоговая база, рассчитанная путем умножения 280 000 руб. на количество человек, доходы которых вошли в этот интервал регрессии. Значение строки 021 по графам 3 и 5 равно 840 000 руб. (280 000 руб. х 3 чел.), а по графе 4 - 560 000 руб. (280 000 руб. х 2 чел.).
Чтобы определить значение строки 022 по графам 3-5, нужно из показателя строки 020 вычесть показатель строки 021.
Строки 030-032 заполняются аналогично строкам 020-022.
/---------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Раздел 00021 |
| Раздел 2.1. Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное штрих-код|
| страхование 5106 5058|
| |
| (в рублях) |
|/------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| | Код | Всего |Из графы 3, в| Из графы 3: | |
|| |стро-| |части застра-|-------------------------| |
|| | ки | |хованных лиц,|на страховую| на |КПП ИНН|
|| | | |занятых в| часть | накопитель-| |
|| | | |сферах деяте-| трудовой | ную часть |/--\/--|
|| | | |льности, об-| пенсии | трудовой ||7 ||7 |
|| | | |лагаемых по| | пенсии ||--||--|
|| | | |общему нало-| | ||7 ||7 |
|| | | |говому режиму| | ||--||--|
|| | | | | | ||1 ||1 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||--||--|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||0 ||0 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------++--||--|
||Уплачено страховых взносов на обя-| | | | | ||0 ||5 |
||зательное пенсионное страхование| 010 | 445 963 | 445 963 | 358 850 | 87 113 ||--||--|
||за расчетный период, по данным| | | | | ||1 ||2 |
||страхователя | | | | | ||--||--|
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||0 ||3 |
||в том числе за последние три меся-| 011 | 114 510 | 114 510 | 76 340 | 38 170 ||--||--|
||ца расчетного периода | | | | | ||0 ||6 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||--||--|
||из них: - 1 месяц | 012 | 38 562 | 38 562 | 25 708 | 12 854 ||1 ||9 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|\--/|--|
|| - 2 месяц | 013 | 39 854 | 39 854 | 26 569 | 13 285 | |5 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------| |--|
|| - 3 месяц | 014 | 39 094 | 39 094 | 24 063 | 12 031 | |6 |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------| |--|
||Разница между суммами страховых| | | | | |Стр.|3 |
||взносов, начисленными за расчетный| | | | | |/--\\--|
||период в соответствии с декла-| 015 | -3771 | -3771 | X | X || | |
||рацией, и суммами страховых| | | | | ||--| |
||взносов, уплаченными за расчетный| | | | | || | |
||период | | | | | ||--| |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|| | |
||в том числе за последние три меся-| 016 | -3771 | -3771 | Х | Х |\--/ |
||ца расчетного периода | | | | | | |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------| |
||из них: - 1 месяц | 017 | 0 | 0 | Х | Х | |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------| |
|| - 2 месяц | 018 | 0 | 0 | Х | Х | |
||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------| |
|| - 3 месяц | 019 | -3771 | -3771 | Х | Х | |
|\------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
|
