Декларация по ЕСН в деталях (Н.В. Хоточкина, Л.А. Котова, "Зарплата", N 3, март 2007 г.)

Декларация по ЕСН в деталях

Вот и наступил март. А вместе с ним пришли хлопоты, связанные с годовой отчетностью. Не позднее 30 марта 2007 года налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по единому социальному налогу по итогам 2006 года. Мы постарались облегчить ее подготовку.

Форма декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - декларация по ЕСН), и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н. Главное финансовое ведомство в письме от 11.12.2006 N 03-05-02-03/39 разъяснило, что для отчета за 2006 год плательщики ЕСН должны использовать декларацию, утвержденную данным приказом.

Порядок заполнения декларации достаточно подробен, да и в средствах массовой информации уже не раз рассматривалось построчное заполнение этой отчетной формы. Поэтому мы остановимся только на некоторых интересных моментах.

Состав декларации

Декларация по ЕСН состоит из шести разделов и титульного листа. При этом некоторые разделы содержат в себе не один лист (всего 14 листов). А если учесть, что декларация представляется в налоговые органы в трех экземплярах (один - для налоговиков, второй - для налогоплательщика, а третий - для того, чтобы поставить на нем отметку и впоследствии передать в территориальное отделение Пенсионного фонда), то вопрос о составе декларации весьма актуален.

Для наглядности в таблице 1 (см. ниже) объединены сведения о том, для каких категорий налогоплательщиков заполнение и представление того или иного раздела (листа, страницы) декларации по ЕСН обязательно в соответствии с пунктом 4 Порядка заполнения декларации.

Таблица 1.

Состав декларации по ЕСН

Раздел (лист, страница) декларации	Для кого представление раздела (листа, страницы) обязательно	Комментарий
1	2	3
Страница 001 титульного листа	Для всех налогоплательщиков	Заполняется все, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа"
Страница 002 титульного листа	Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в случае если у них нет ИНН	Если у таких физических лиц есть ИНН, его нужно указать на странице 001 титульного листа. Страница 002 в таком случае не представляется
Раздел 1 "Суммы налога, подлежащий уплате в феде- ральный бюджет и госуда- рственные внебюджетные фо- нды"	Для всех налогоплательщиков, в том числе для тех, у которых по итогам налогового периода нет начисленного к уплате единого социального налога. Это требование распространяется и на так называемую нулевую отчетность*(1)	Раздел состоит из двух страниц и представляется в полном объеме. Если у налогоплательщика нет начисленных к уплате сумм ЕСН, в соответствующих ячейках нужно поставить прочерки
Раздел 2 "Расчет единого социального налога"	Для всех налогоплательщиков, в том числе для тех, у которых по итогам налогового периода нет начисленного к уплате единого социального налога или объектов налогообложения этим налогом	Раздел состоит из пяти страниц и представляется в полном объеме. Если у налогоплательщика нет начислений, расходов на цели соцстраха или он не пользуется налоговыми льготами, в соответствующих ячейках нужно поставить прочерки
Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии"	Для всех налогоплательщиков	Даже в том случае, когда налоговая база по каждому физическому лицу не превысила 280 000 руб. за календарный год, этот раздел представляется. В этом случае заполняются только строки 010 и 040
Раздел 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации"	Только для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности по уплате налога и представлению декларации по месту своего нахождения в соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ	Этот раздел заполняет и представляет только головной офис организации. Обособленные подразделения (даже те, которые исполняют обязанности по уплате налога и представлению декларации) этот раздел не заполняют и не представляют. Если в состав организации входят обособленные подразделения, которые не исполняют указанные обязанности, раздел 2.2 не заполняется
Раздел 3 "Выплаты, начислен- ные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являю- щихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 раздела 2"	Для налогоплательщиков, при- меняющих налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ	Раздел заполняется с учетом данных всех физических лиц - инвалидов I, II или III группы, которые выполняли работы (оказывали услуги) по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору
Раздел 3.1 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпу- нктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации"	Для организаций, которые соответствуют требованиям абзацев 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ (общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов) и пользуются налоговыми льготами	Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, раздел 3.1 не заполняют
*(1) Обратите внимание: в статью 80 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ внесены изменения. Теперь налогоплательщики, если у них нет объектов налогообложения по каким-либо налогам, представляют по этим налогам единую (упрощенную) декларацию. Форма такой декларации пока не утверждена, и если она не будет утверждена до 30 марта 2007 года, налогоплательщики должны будут подать "нулевую" декларацию по ЕСН.

Из таблицы видно, что большинство налогоплательщиков представляют декларацию по единому социальному налогу в следующем составе: страница 001 титульного листа, разделы 1, 2 и 2.1. Разделы 2.2, 3 и 3.1 заполняют только те налогоплательщики, у которых есть для этого основания.

Начинать заполнять декларацию по единому социальному налогу нужно с раздела 2. Потом расшифровать или подтвердить некоторые сведения, указанные в нем, в разделах 2.1, 2.2, 3 и 3.1. На основании раздела 2 заполняется раздел 1. Титульный лист оформляется последним.

"Расчетный" раздел 2

В разделе 2 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования. Основанием для его заполнения являются индивидуальные и сводные карточки по ЕСН, которые ведут налогоплательщики.

При заполнении этого раздела нужно обратить внимание на следующие важные моменты.

1. В налоговую базу для исчисления налога за 2006 год включаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в этом году. Не имеет значения, когда фактически были выплачены деньги. Например, зарплата за декабрь 2006 года, даже если она выплачена в январе 2007 года, но начислена в 2006 году, должна попасть в декларацию по ЕСН за 2006 год. Если же какие-либо выплаты за 2006 год начислены в 2007 году (к примеру, 13-я зарплата), они попадут в отчетность 2007 года.

2. Из инструкции по заполнению декларации следует: суммы, льготируемые в соответствии со статьей 239 НК РФ (выплаты в пределах 100 000 руб. в пользу работников-инвалидов, которые производят организации любых организационно-правовых форм, а также выплаты, которые производят общественные организации инвалидов или учрежденные ими организации), включаются в налоговую базу (строка 0100) в полной сумме. В этой же сумме они отражаются в строке 0400.

В то же время показатель строки 0400 раздела 2 должен быть равен показателю строки 020 раздела 3 (который заполняют организации, производящие выплаты в пользу работников-инвалидов I, II и III групп). Это означает, что в строку 0100 раздела 2 включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц - инвалидов, даже если эти выплаты превышают в каждом конкретном случае 100 000 руб. В строке 0400 нужно указывать только выплаты, не превышающие указанный предел по каждому физическому лицу.

3. Среди расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС России (строка 0700), не нужно указывать оплату первых двух дней временной нетрудоспособности (так как это средства самого налогоплательщика, а не ФСС России). Вся сумма пособия отражается по строке 1100 (суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ). Законодательство не устанавливает различия по статусу пособия в зависимости от источника его выплаты (средства самого работодателя, бюджетные средства или средства государственных внебюджетных фондов). Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в том числе и часть, которую оплачивает организация, не облагается ЕСН.

4. Суммы, которые налогоплательщик получает от исполнительного органа ФСС России в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, нужно отражать в декларации по ЕСН в том периоде, когда они фактически получены. Это означает, что, если, например, суммы получены в конце декабря 2006 года, их нужно отразить в годовой декларации по ЕСН.

5. Часто от бухгалтеров можно услышать такой вопрос: имеет ли организация право выбора - включить затраты на выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Ответ однозначный - нет.

Налогоплательщики часто используют положения пункта 3 статьи 236 НК РФ для минимизации ЕСН, не учитывая нормы статьи 255 НК РФ. Однако если 255-я статья позволяет учитывать те или иные выплаты в пользу работников в составе расходов на оплату труда и эти затраты соответствуют критериям, которые установлены статьей 252 НК РФ, то такие выплаты являются объектом налогообложения ЕСН.

"Регрессивный" раздел 2.1

Раздел 2.1 предназначен для того, чтобы налогоплательщик мог продемонстрировать, как доходы его работников распределяются по интервалам регрессии и соответственно правильно исчислить ЕСН. В настоящее время действуют следующие интервалы регрессии (ст. 241 НК РФ):

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Допустим, суммарный доход работника составляет 280 000 руб. 50 коп. По каким ставкам должен быть исчислен ЕСН с его доходов - максимальным или регрессивным? На первый взгляд эта сумма не попадает ни в один из интервалов регрессии, а точнее, она больше максимального значения для первого интервала, но меньше минимального значения для второго. Однако декларация по ЕСН заполняется в целых рублях. А по общим правилам округления 50 коп. и более округляются до целого рубля. Значит, доход в размере 280 000,50 руб. относится ко второму интервалу регрессии.

Помните, что налоговая база для начисления налога в разные внебюджетные фонды определяется по-разному. Так, ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, не начисляется на суммы, которые организация выплачивает физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому, распределяя доходы работников по интервалам регрессии, не забудьте исключить из налоговой базы для исчисления налога в ФСС России вознаграждения по таким договорам.

И последний нюанс. В графах 6-8 нужно указать численность работников, доходы которых попадают в те или иные интервалы регрессии. В этих графах нужно указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам).

Пример 1. В компании "Альфа" работают 8 человек, из них двое - внешние совместители и один человек выполняет работы по гражданско-правовому договору.

Данные о начисленных в пользу физических лиц выплатах за 2006 год представлены в табл. 2.

Заполним раздел 2.1 декларации по ЕСН.

Решение. Образец заполнения раздела 2.1 компанией "Альфа" смотрите на в приложении 1.

В строке 010 приведены данные о доходах А.А. Алексеева, Н.Н. Николаева, П.П. Петрова и С.С. Сергеева. Доход каждого из них за 2007 год не превысил 280 000 руб. Значение строки 010 по графам 3-5 рассчитано так:

156 320,00 руб. + 180 150,00 руб. + 260 000,00 руб. + 255 650,00 руб. = 852 120,00 руб.

В строке 020 отражены доходы А.А. Андреева, И.И. Иванова и М.М. Максимова. При этом поскольку М.М. Максимов выполняет работы по гражданско-правовому договору, размер его вознаграждения не включается в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (графа 4). Соответственно в графе 7 ("ФСС") в числе работников, доходы которых попадают во второй интервал регрессии, он не указан.

Таблица 2.

Данные о начисленных компанией "Альфа" за 2006 год
выплатах в пользу физических лиц

ФИО работника	Вид договора	Сумма начисленного дохода, руб.
Алексеев А.А.	Трудовой по совместительству	156 320,00
Андреев А.А.	Гражданско-правовой	365 550,00
Иванов И.И.	Трудовой	280 000,50
Максимов М.М.	Трудовой	390 360,00
Николаев Н.Н.	Трудовой по совместительству	180 150,00
Петров П.П.	Трудовой	260 000,00
Сергеев С.С.	Трудовой	255 650,00
Федоров Ф.Ф.	Трудовой	620 230,00
Итого		2 508 260,50

По графам 3 и 5 значение строки 020 рассчитывается следующим образом:

365 550,00 руб. + 280 000,50 руб. + 390 360,00 руб. = 1 035 910,50 руб.

По графе 4 значение строки 020 составляет 670 360,50 руб. (280 000,50 руб. + 390 360,00 руб.).

В строке 021 по графам 3-5 указывается налоговая база, рассчитанная путем умножения 280 000 руб. на количество человек, доходы которых вошли в этот интервал регрессии. Значение строки 021 по графам 3 и 5 равно 840 000 руб. (280 000 руб. х 3 чел.), а по графе 4 - 560 000 руб. (280 000 руб. х 2 чел.).

Чтобы определить значение строки 022 по графам 3-5, нужно из показателя строки 020 вычесть показатель строки 021.

Строки 030-032 заполняются аналогично строкам 020-022.

/---------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                                                                    Раздел 00021   |

|     Раздел 2.1. Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное          штрих-код|

|                                              страхование                                 5106 5058|

|                                                                                                   |

|                                                                                  (в рублях)       |

|/------------------------------------------------------------------------------------------\       |

||                                  | Код |  Всего  |Из графы 3, в|       Из графы 3:       |       |

||                                  |стро-|         |части застра-|-------------------------|       |

||                                  | ки  |         |хованных лиц,|на страховую|     на     |КПП ИНН|

||                                  |     |         |занятых     в|   часть    | накопитель-|       |

||                                  |     |         |сферах деяте-|  трудовой  |  ную часть |/--\/--|

||                                  |     |         |льности,  об-|   пенсии   |  трудовой  ||7 ||7 |

||                                  |     |         |лагаемых   по|            |   пенсии   ||--||--|

||                                  |     |         |общему  нало-|            |            ||7 ||7 |

||                                  |     |         |говому режиму|            |            ||--||--|

||                                  |     |         |             |            |            ||1 ||1 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||--||--|

||                1                 |  2  |    3    |      4      |     5      |      6     ||0 ||0 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------++--||--|

||Уплачено страховых взносов на обя-|     |         |             |            |            ||0 ||5 |

||зательное  пенсионное  страхование| 010 | 445 963 |    445 963  |   358 850  |   87 113   ||--||--|

||за  расчетный  период,  по  данным|     |         |             |            |            ||1 ||2 |

||страхователя                      |     |         |             |            |            ||--||--|

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||0 ||3 |

||в том числе за последние три меся-| 011 | 114 510 |    114 510  |    76 340  |   38 170   ||--||--|

||ца расчетного периода             |     |         |             |            |            ||0 ||6 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||--||--|

||из них: - 1 месяц                 | 012 |  38 562 |     38 562  |    25 708  |   12 854   ||1 ||9 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|\--/|--|

||        - 2 месяц                 | 013 |  39 854 |     39 854  |    26 569  |   13 285   |    |5 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|    |--|

||        - 3 месяц                 | 014 |  39 094 |     39 094  |    24 063  |   12 031   |    |6 |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|    |--|

||Разница  между  суммами  страховых|     |         |             |            |            |Стр.|3 |

||взносов, начисленными за расчетный|     |         |             |            |            |/--\\--|

||период  в  соответствии  с  декла-| 015 |  -3771  |     -3771   |     X      |      X     ||  |   |

||рацией,   и   суммами    страховых|     |         |             |            |            ||--|   |

||взносов, уплаченными за  расчетный|     |         |             |            |            ||  |   |

||период                            |     |         |             |            |            ||--|   |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------||  |   |

||в том числе за последние три меся-| 016 |  -3771  |     -3771   |      Х     |      Х     |\--/   |

||ца расчетного периода             |     |         |             |            |            |       |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|       |

||из них: - 1 месяц                 | 017 |    0    |       0     |     Х      |      Х     |       |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|       |

||        - 2 месяц                 | 018 |    0    |       0     |     Х      |      Х     |       |

||----------------------------------+-----+---------+-------------+------------+------------|       |

||        - 3 месяц                 | 019 |  -3771  |     -3771   |     Х      |      Х     |       |

|\------------------------------------------------------------------------------------------/       |

|                                                                                                   |

|                                                                              Форма по КНД 1151065 |

|                                                                                                   |

|         Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:                |

|                                                                                                   |

|                                /-----\ /-----\ /-----------\                                      |

|         Подпись   Петров   Дата| 3| 0| | 0| 3| | 2| 0| 0| 7|                                      |

|                 ----------     \-----/ \-----/ \-----------/                                      |

|                                /-----\ /-----\ /-----------\                                      |

|         Подпись __________ Дата|  |  | |  |  | |  |  |  |  |                                      |

|                                \-----/ \-----/ \-----------/                                      |

|                                                                                                   |

|                                                                                                   |

\---------------------------------------------------------------------------------------------------/

"Обособленный" раздел 2.2

Раздел 2.2 заполняют только те организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате налога и представлению декларации по ЕСН. Напомним, что согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса такими подразделениями могут быть филиалы, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Значит, если подразделения организации не соответствуют перечисленным критериям, они не подают декларации.

Обособленные подразделения, исполняющие обязанности налогоплательщика, также раздел 2.2 не заполняют. По месту своего учета они подают декларацию по ЕСН в общем порядке, указывая в ней данные, относящиеся только к ним. Копии такой декларации (в том числе, раздела 2) подразделения передают в головной офис, который на основе этих данных заполняет раздел 2.2.

Порядок заполнения раздела 2.2 такой же, как порядок заполнения раздела 2. Главное при заполнении раздела 2.2 помнить, что по четным строкам указываются данные в целом по организации, а по нечетным - суммарно по всем подразделениям, исполняющим обязанности налогоплательщика по начислению и уплате ЕСН.

Есть еще одна тонкость. В декларации по ЕСН, которую подает по месту своего учета головной офис, должны быть соблюдены контрольные соотношения. А именно: разница между показателем каждой четной строки раздела 2.2 и показателем каждой нечетной строки этого раздела должна быть равна показателю соответствующей строки раздела 2. Например:

Строка 010 "Налоговая база в целом по организации" раздела 2.2 - Строка 011 "в том числе: по обособленным подразделениям организации" раздела 2.2 = Строка 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" раздела 2.

"Льготные" разделы 3 и 3.1

Разделы 3 и 3.1 декларации по ЕСН заполняют только те организации, которые пользуются льготами, установленными статьей 239 НК РФ. Как сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ, использование налоговых льгот - это право налогоплательщика. А значит, если у организации есть основания для применения льгот по ЕСН, но она эти льготы не использует, разделы 3 и 3.1 включать в декларацию не нужно.

Обратите внимание: если организация не пользуется налоговыми льготами, она должна уведомить налоговые органы. Сделать это нужно путем подачи в инспекцию соответствующего заявления. Такое заявление действует в течение одного налогового периода по единому социальному налогу (то есть с 1 января по 31 декабря). В последующие налоговые периоды, если организация по-прежнему не будет использовать льготы по ЕСН, она должна ежегодно подавать такие заявления.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют только те организации, которые пользуются льготой, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налоговый кодекс. Напомним, что согласно этому подпункту организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат в пользу инвалидов I, II или III группы.

В отличие от всех остальных разделов раздел 3 можно назвать персональным, то есть в нем указываются данные о выплатах в пользу каждого работника-инвалида.

Если в организации таких работников много и данные о них не умещаются на одном листе, нужно заполнить необходимое количество листов раздела 3. В этом случае строка 020 (в которой суммируются выплаты в пользу работников-инвалидов в целом по организации) заполняется только на последнем листе.

Максимальный размер выплат по каждому работнику, которые участвуют в расчете условий для применения налоговой льготы и которые можно указывать в разделе 3, ограничен 100 000 руб. Общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года, вписывается в графу 5. В графе 6 отражаются начисления последнего квартала отчетного периода, которые с разбивкой по месяцам указываются в графах 7-9.

Допустим, зарплата работника-инвалида составляет 9000 руб. в месяц. Получается, что зарплата за период с января по ноябрь (9000 руб. х 11 мес. = 99 000 руб.) льготируется полностью. А в декабре стотысячный лимит будет превышен. Причем меньшая часть зарплаты (1000 руб.) еще подпадает под действие льготы, а большая (8000 руб.) - уже нет. Как в этом случае заполнить графы 5-9 Образец заполнения смотрите ниже.

Таблица 3. Фрагмент раздела 3

Выплаты по каждому физическому лицу - инвалиду (руб.)
Всего за налоговый период	В том числе за последние три месяца налогового периода	Из них:
		1 месяц	2 месяц	3 месяц
5	6	7	8	9
-	-	-	-	-
100 000	19 000	9000	9000	1000

Раздел 3.1

Раздел 3.1 декларации по ЕСН заполняют только те организации, которые указаны в абзацах 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. А именно:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Организации, если они соответствуют указанным выше требованиям, вправе применять льготу в отношении выплат любым физическим лицам (конечно, с учетом ограничения - не более 100 000 руб. по каждому физическому лицу). Другими словами, эта льгота распространяется и на работников (то есть лиц, работающих по трудовому договору), и на лиц, связанных с организацией гражданско-правовым или авторским договором.

Но при расчете условий на право применения налоговых льгот организации должны быть внимательны. Общественные организации инвалидов (для них в разделе 3.1 отведены строки 110-130) указывают только численность работников (членов), включая инвалидов и их законных представителей. Причем не среднюю (среднесписочную), а фактическую, то есть списочную численность по состоянию на последнее число каждого месяца последнего квартала отчетного (налогового) периода.

Организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, напротив, указывают в разделе 3.1 данные о среднесписочной численности работников и среднесписочной численности работников-инвалидов.

Напомним, что согласно пунктам 83-86 постановления Росстата от 03.11.2004 N 50 в среднесписочной численности работников не учитываются внешние совместители и лица, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры. Данные о среднесписочной численности работников также указываются по состоянию на последнее число каждого из месяцев последнего квартала отчетного (налогового) периода.

Н.В. Хоточкина,

эксперт журнала "Зарплата"

Л.А. Котова,

заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и

единого социального налога Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

"Зарплата", N 3, март 2007 г.