Вопрос: Гражданин Украины работает в представительстве российской организации в Венгрии. Заработную плату начисляет головной офис в Москве и перечисляет ее на банковский счет представительства в Венгрии. В свою очередь представительство выдает зарплату через кассу. Подлежит ли заработная плата такого сотрудника налогообложению ЕСН? ("Зарплата", N 3, март 2007 г.)

Гражданин Украины работает в представительстве российской организации в Венгрии. Заработную плату начисляет головной офис в Москве и перечисляет ее на банковский счет представительства в Венгрии. В свою очередь представительство выдает зарплату через кассу. Подлежит ли заработная плата такого сотрудника налогообложению ЕСН?

С 1 января 2003 года налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, в том числе российские организации, производящие выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 11 ТК РФ его положения обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей и всех работников, заключивших с работодателем трудовой договор. На территории России правила, установленные Трудовым кодексом, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, в том числе и при направлении таких граждан на работу за границу в третьи страны (ч. 7 ст. 59 ТК РФ).

Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные российским работодателем в пользу иностранных граждан выплаты по трудовым договорам, связанным с отношениями найма таких граждан как на территории России, так и за ее пределами.

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов иностранных сотрудников, работающих в представительствах российских организаций за рубежом, не уплачиваются. Иностранный работник не является застрахованным лицом в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". А значит, налоговый вычет в виде сумм начисленных и уплаченных пенсионных взносов при исчислении ЕСН не производится.

Л.А. Котова,

заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и

единого социального налога Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Зарплата", N 3, март 2007 г.