Вопрос: Следует ли начислять ЕСН на общую сумму пенсионных взносов, перечисляемых организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд за своих работников, если невозможно определить налоговую базу на каждого работника? ("Зарплата", N 3, март 2007 г.)

Следует ли начислять ЕСН на общую сумму пенсионных взносов, перечисляемых организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд за своих работников, если невозможно определить налоговую базу на каждого работника?

Договоры о пенсионном обеспечении, которые организации заключают с негосударственными пенсионными фондами (НПФ) в пользу работников, по существу означают, что работодатель выполняет положения трудовых договоров с работниками. Объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

В то же время указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли, только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования.

Организация, которая перечисляет пенсионные взносы по договорам с НПФ на солидарный счет, не может учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли. Это следует из пункта 7 статьи 270 НК РФ. А значит, начислять ЕСН на суммы таких взносов не нужно.

Л.А. Котова,

заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и

единого социального налога Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Зарплата", N 3, март 2007 г.