Вопрос: ООО "Молния" заключило договор страхования средств транспорта. Договор определяет порядок взаимоотношений при проведении страхования транспортного средства, жизни, здоровья, трудоспособности водителя и/или пассажиров транспортного средства. Поступление страховой премии на расчетный счет Страховщика 26.02.2007 г. Следовательно, срок действия договора с 27.02.2007 г. по 19.09.2007 г. 1) Как правильно учитывать данные виды страхования в целях бухгалтерского и налогового учета? 2) На какой срок может быть заключен данный вид договора страхования? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.)

ООО "Молния" заключило договор страхования средств транспорта. Договор определяет порядок взаимоотношений при проведении страхования транспортного средства, жизни, здоровья, трудоспособности водителя и/или пассажиров транспортного средства. Поступление страховой премии на расчетный счет Страховщика 26.02.2007 г. Следовательно, срок действия договора с 27.02.2007 г. по 19.09.2007 г. (менее года).

1) Как правильно учитывать данные виды страхования в целях бухгалтерского и налогового учета?

2) На какой срок может быть заключен данный вид договора страхования?

Предметом предоставленного договора от 19.02.2007 является страхование:

- транспортного средства (по рискам "Автокаско" ("ущерб", "хищение, угон"));

- жизни, здоровья, трудоспособности водителя и/или пассажиров транспортного средства (несчастный случай).

Объектом страхования являются не противоречащие законодательству имущественные интересы:

- Страхователя (выгодоприобретателя), связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие его гибели, утраты или повреждения в результате наступления страхового случая (страхование транспортных средств) (пункты 1.3.1, 1.4. договора).

- Застрахованных лиц (водителя и пассажиров), находящихся в салоне транспортного средства, связанные с их жизнью, здоровьем, трудоспособностью при наступлении несчастного случая в процессе эксплуатации застрахованного транспортного средства (страхование от несчастного случая) (пункт 1.3.2 договора).

Страховая премия по страхованию транспортного средства составляет - 10945 руб., по страхованию от несчастного случая - 490 руб.

Срок действия представленного договора страхования исчисляется с 27.02.2007 г. по 19.09.2007 г. (менее года).

Налог на прибыль

Страхование автомобиля по рискам "КАСКО"

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное*(1) и добровольное страхование имущества*(2) включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в том числе добровольное страхование средств наземного транспорта, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (п.п. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(3).

Таким образом, заключенный Обществом договор страхования относится к виду добровольного страхования средств наземного транспорта, указанного в п. 1 ст. 263 НК РФ. Следовательно, ООО "Молния" может признать расходы по страхованию автомобиля в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора с 27.02.2007 г. по 19.09.2007 г (при условии, что автомобиль используется в производственной или управленческой деятельности Общества).

Вывод

Таким образом, ООО "Молния", использующее автомобиль в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его добровольному страхованию для целей налогообложения прибыли.

Страхование риска "несчастный случай"

Относительно расходов по страхованию жизни, здоровья, трудоспособности водителя и/или пассажиров транспортного средства (несчастный случай), предлагаем исходить из следующего.

Согласно Правилам страхования выплаты при наступлении страховых случаев по риску "несчастный случай" предусматриваются при получении телесных повреждений, полученные Застрахованными лицами (водителем и/или пассажирами застрахованного транспортного средства) при нахождении в салоне (кузове) транспортного средства в результате событий: ДТП, противоправных действий третьих лиц и т.п. (установленных в Правилах), произошедших в течение срока действия договора страхования, и повлекшие за собой следующие последствия:

а) временную утрату трудоспособности (для работающих Застрахованных лиц) или временное расстройство здоровья (для неработающих Застрахованных лиц) (риск "травма");

б) постоянную утрату трудоспособности (установление инвалидности I, II или III группы для Застрахованных лиц в возрасте от 18 лет (включительно)) или стойкое расстройство здоровья (установление категории ребенок-инвалид для Застрахованных лиц в возрасте до 18 лет) (риск "инвалидность");

в) смерть Застрахованных лиц (риск "смерть").

При этом вышеуказанные случаи утраты трудоспособности (расстройства здоровья) или смерти Застрахованных лиц также признаются страховыми, если они наступили не позднее, чем через 1 год с даты возникновения обусловившего их события.

При этом страховая сумма по страхованию водителя и пассажиров от несчастного случая устанавливается "на салон" транспортного средства.

В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ организации не вправе уменьшить расходы на добровольные виды страхования, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 НК РФ. В статье 263 НК РФ указанный вид страхования не упомянут.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Виды договоров, по которым взносы относятся на оплату труда, перечислены в указанной норме Налогового Кодекса РФ:

- долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет;

- негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Рассматриваемый договор не относится ни к одному из перечисленных видов договоров, в том числе и к последнему виду договоров - личного страхования, т.к. не названы конкретные застрахованные лица. Т.е. выгодоприобретателями в данном случае могут быть любые физические лица, пострадавшие в ДТП и находившиеся в застрахованном автомобиле.

Кроме того, исходя из условий договора, нельзя утверждать, что рассматриваемый договор заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, поскольку пострадать могут лица, не являющиеся работниками предприятия, но находившиеся в автомобиле.

В связи с этим на основании п. 6 ст. 270 НК РФ страховая премия в части расходов на страхование от несчастного случая не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.

ФАС Северо-Западного округа в Постановление от 3.12.2004 N А05-6969/04-10 указал следующее. Расходы на страхование пассажиров служебного автомобиля от несчастного случая не учитываются в целях налогообложения, если в полисе не указаны конкретные застрахованные лица и/или если страхование не связано с исполнением застрахованными лицами прямых трудовых обязанностей*(4).

Следует отметить, что срок заключения договора (менее года) в данном случае не имеет значения в целях налогового учета.

Дело в том, что действие договора страхования не менее года устанавливается в п. 16 ст. 255 НК РФ для договоров добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В данном случае договор не предусматривает оплату страховой компанией медицинских расходов. И, кроме того, не может считаться договором личного страхования работников по указанным выше причинам.

(Аналогичный вывод можно сделать в отношении страхования автомобиля по рискам "Автокаско").

Вывод

Расходы организации на добровольное страхование от несчастного случая водителя и пассажиров застрахованного автомобиля не уменьшают налогооблагаемую прибыль (согласно п. 6 ст. 270 НК РФ) вне зависимости от срока его действия.

Бухгалтерский учет

Дебет	Кредит	Содержание операции
76.10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию	51 "Расчетный счет"	Уплачена страховая премия
97.10 "Расходы будущих периодов"	76.10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию	Страховая премия учтена в расходах будущих периодов
26 "Общехозяйственные расходы" (признаваемые в целях налогообложения)	97.10 "Расходы будущих периодов"	Ежемесячно списывается часть страховой премии по страхованию "АВТОКАСКО"
26 "Общехозяйственные расходы" (не признаваемые в целях налогообложения)	97.10 "Расходы будущих периодов"	Ежемесячно списывается часть страховой премии по страхованию "несчастный случай" (без уменьшения налогооблагаемой прибыли)
99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты с бюджетом" "Налог на прибыль"	Отражено постоянное налоговое обязательст- во

15 апреля 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для отнесения какого-либо вида страхования к обязательным видам страхования в соответствии с п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" необходимо, чтобы для данного вида страхования условия и порядок его осуществления страхования были определены соответствующим федеральным законом о данном виде обязательного страхования.

*(2) Именно страхование имущества, а не гражданской ответственности владельца автомобиля за причинение вреда. Дело в том, что Минфин РФ и налоговые органы придерживаются позиции, что страховые взносы, уплаченные по договорам добровольного страхования гражданской ответственности не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, кроме случая, указанного в п.п. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ и соответственно признание расходов по рискам гражданской ответственности придется доказывать в суде.

*(3) Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по обязательному и добровольному страхованию приобретенного организацией автомобиля".

*(4) Минфин РФ в письме от 26.10.2004 N 03-03-01-04/2/20 так же выражает мнение, что расходы по страхованию от "несчастного случая" - причинение вреда жизни и здоровью пассажиров, находящихся в салоне застрахованного автомобиля не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.