Вопрос: ООО просит прокомментировать письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140. В письме г-н А.И. Иванеев рекомендует удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, полученной от экономии на % за пользование заемными средствами. Наше мнение: Исчисление НДФЛ производится в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ; Уплата НДФЛ с суммы мат. выгоды производится в соответствии с п. 5 ст. 228 НК РФ; В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ нал. агенты не должны исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с доходов, в отношении которых данный налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 228 НК РФ (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.)

ООО "Ромашка" просит Вас прокомментировать письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140. В данном письме г-н А.И. Иванеев рекомендует предприятиям, как налоговым агентам, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Наше мнение:

- Исчисление НДФЛ с суммы материальной выгоды производится в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ;

- Уплата НДФЛ с суммы материальной выгоды производится в соответствии с п. 5 ст. 228 НК РФ;

- В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ налоговые агенты не должны исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с доходов, в отношении которых данный налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Минфин РФ в Письме от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140 указывает на то, что при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Проанализируем нормы Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ на предмет того, является ли в действительности организация в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды, налоговым агентом.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По смыслу п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов исчисление и уплата налога с которых производится в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, налог на доходы физических лиц с дохода работников организации в виде материальной выгоды может удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы) и за счет них.

Следует отметить, что обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Таким образом, по нашему мнению, позицию Минфина РФ, изложенную в Письме от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140, следует признать соответствующей нормам Главы 23 НК РФ.

Вывод

По нашему мнению, налоговым законодательством на организацию возложена обязанность налогового агента по определению суммы дохода в виде материальной выгоды и исчислению налога на доходы физических лиц.

Позицию Минфина РФ, изложенную в Письме от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140, следует признать соответствующей нормам Главы 23 НК РФ.

15 апреля 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.