ООО "Ромашка" просит Вас прокомментировать письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140. В данном письме г-н А.И. Иванеев рекомендует предприятиям, как налоговым агентам, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Наше мнение:
- Исчисление НДФЛ с суммы материальной выгоды производится в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ;
- Уплата НДФЛ с суммы материальной выгоды производится в соответствии с п. 5 ст. 228 НК РФ;
- В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ налоговые агенты не должны исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с доходов, в отношении которых данный налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Минфин РФ в Письме от 31.05.2006 г. N 03-05-01-04/140 указывает на то, что при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Проанализируем нормы Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ на предмет того, является ли в действительности организация в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды, налоговым агентом.
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
По смыслу п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов исчисление и уплата налога с которых производится в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы на
