Вопрос: Может ли начисление "оплата больничного листа за первые 2 дня за счет работодателя" в пределах, установленных законодательством РФ, не облагаемое ЕСН согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, уменьшать расходы на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.)

Может ли начисление "оплата больничного листа за первые 2 дня за счет работодателя" в пределах, установленных законодательством РФ, не облагаемое ЕСН согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, уменьшать расходы на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль?

Статьей 183 ТК РФ установлено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

В настоящее время условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 3 данного Закона.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы*(1) выплачивается застрахованным лицам*(2) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Касательно включения сумм пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности в расходы при исчислении налога на прибыль, сообщаем следующее.

Следует отметить, что Главой 25 НК РФ предусмотрена прямая норма, указывающая на возможность признания указанных сумм пособия в расходах в целях исчисления налога на прибыль.

Так, пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся "расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности".

Аналогичная позиция в частности выражена в Письме Минфина РФ от 17.10.2006 г. N 03-05-02-04/157.

Касательно порядка налогообложения ЕСН, сумм пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя, отмечаем следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

В соответствии с Законом N 255-ФЗ пособием по временной нетрудоспособности следует признавать всю сумму пособия полагающуюся застрахованному лицу и исчисленную в соответствии с указанным Законом в независимости от источника его выплаты (средств работодателя или Фонда социального страхования).

При этом напоминаем Вам, что в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 г. N 234-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц на 2007 г. составляет 16125 руб.

Таким образом, пособием по временной нетрудоспособности, исчисленным в соответствии с Законом N 255-ФЗ, следует считать размер пособия, не превышающий сумму в 16125 руб.

Учитывая вышеизложенное, суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности (оплачиваемые работодателем) не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Аналогичная позиция в частности выражена в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 г. N 02-18/07-1243 (Вопрос N 7), Письме Минфина РФ от 04.05.2005 г. N 03-03-01-04/2/74, Письме Минфина РФ от 17.11.2005 г. N 03-03-04/3/17, Письме Минфина РФ от 17.10.2006 г. N 03-05-02-04/157.

Вывод

Суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности (оплачиваемые работодателем), исчисленные в соответствии с Законом N 255-ФЗ, включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН.

15 апреля 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения.

*(2) За исключением застрахованных лиц, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.