Может ли начисление "оплата больничного листа за первые 2 дня за счет работодателя" в пределах, установленных законодательством РФ, не облагаемое ЕСН согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, уменьшать расходы на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Статьей 183 ТК РФ установлено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
В настоящее время условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 3 данного Закона.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы*(1) выплачивается застрахованным лицам*(2) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
Касательно включения сумм пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности в расходы при исчислении налога на прибыль, сообщаем следующее.
Следует отметить, что Главой 25 НК РФ предусмотрена прямая норма, указывающая на возможность признания указанных сумм пособия в расходах в целях исчисления налога на прибыль.
Так, пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся "расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности".
Аналогичная позиция в частности выражена в Письме Минфина РФ от 17.10.2006 г. N 03-05-02-04/157.
Касательно порядка налогообложения ЕСН, сумм пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя, отмечаем следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В соответствии с Законом N 255-ФЗ пособием по временной нетрудоспособности следует признавать всю сумму пособия полагающуюся застрахованному лицу и исчисленную в соответствии с указанным Законом в независимости от источника его выплаты (средств работодателя или Фонда социального страхования).
При этом напоминаем Вам, что в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.
В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 г. N 234-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный к
