Вопрос: Российская организация создает для иностранной компании сайт, а также промо-страницы и флэш-баннеры, которые затем размещает на российских сайтах в рекламных целях. Облагаются ли подобные работы и услуги НДС? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.)

Российская организация создает для иностранной компании сайт, а также промо-страницы и флэш-баннеры, которые затем размещает на российских сайтах в рекламных целях. Облагаются ли подобные работы и услуги НДС?

Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает, если местом реализации работ или услуг признается территория Российской Федерации. Это установлено в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.

В данном случае продавец - российская организация, а покупатель - иностранная компания. Чтобы определить место реализации работ (услуг), нужно обратиться к статье 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, выполняющей работы или оказывающей услуги. В подпункте 5 пункта 1 названной статьи сказано, что местом осуществления деятельности признается Российская Федерация, если организация зарегистрирована на территории России или имеет здесь постоянное представительство.

Из данного правила есть исключения. Они перечислены в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Так, если работы (услуги) прямо не поименованы в указанных подпунктах, то, чтобы определить место реализации работ (услуг), необходимо руководствоваться подпунктом 5 того же пункта. Такие разъяснения приводятся, в частности, в письмах ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.

Работы по созданию сайта, а также промо-страниц и флэш-баннеров прямо не поименованы в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Поэтому местом реализации таких работ признается место деятельности продавца, то есть территория Российской Федерации. Значит, реализация данных работ облагается налогом на добавленную стоимость.

Что касается услуг, связанных с размещением рекламной информации, то здесь ситуация иная. Рекламные услуги упомянуты в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Следовательно, местом их реализации признается территория, на которой осуществляет деятельность покупатель. В данном случае это иностранная компания. Если она не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика или не имеет постоянного представительства в России, НДС начислять не нужно. Если постоянное представительство имеет, но услуги оказаны без его участия, обложение налогом на добавленную стоимость также не производится. Об этом говорится в пункте 2 статьи 148 НК РФ.

Кроме того, у российской организации должны быть документы, подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг). В рассматриваемой ситуации это контракты, заключенные с иностранной фирмой на выполнение работ по созданию сайта, промо-страниц и флэш-баннеров и на оказание рекламных услуг, а также документы, подтверждающие факт выполнения указанных работ (услуг). Основанием служит пункт 4 статьи 148 Налогового кодекса.

Российская организация выполняет работы и оказывает услуги, как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС. Поэтому она обязана вести раздельный учет операций и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления указанных операций.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 июня 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.