Порядок представления отчетности по НДС (И.М. Кушнарева, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2007 г.)

Порядок представления отчетности по НДС

Порой встречаются ситуации, когда в результате выделения создаются организации, которые регистрируются в середине налогового периода. И в этом случае возникает ряд вопросов, касающихся, в частности, порядка представления отчетности по НДС. Рассмотрим различные варианты, которые могут возникнуть в деятельности вновь созданных компаний.

Налоговый период: общий подход

По НДС налоговый период установлен как месяц или квартал (ст. 163 НК РФ). Продолжительность зависит от суммы ежемесячной выручки по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС согласно ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ. Если в течение квартала ежемесячная выручка от реализации без учета НДС не превышала 2 млн руб., налоговым периодом будет квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Следовательно, платить НДС и подавать декларацию компания должна будет один раз в квартал.

Для всех остальных налогоплательщиков (налоговых агентов) налоговый период равен месяцу (п. 1 ст. 163 НК РФ). Они платят НДС и подают налоговые декларации ежемесячно. Таким образом, установление налогового периода в квартал является льготой для налогоплательщиков с небольшими оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Право на эту льготу теряется, если в каком-либо месяце квартала выручка превысит 2 млн. руб.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. устанавливается единый для всех налоговый период по НДС. Это - квартал (п. 4 ст. 2 и п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). Поэтому платить налог будут один раз в квартал все налогоплательщики (в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов).

Порядок представления отчетности по НДС в случае изменения
налогового периода

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В письме от 5 мая 2006 г. N 03-02-07/1-114 Минфин России делает вывод, что налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки превысила установленный НК РФ предел, утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по нему. В этом случае налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика

Если сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный лимит, компания имеет право получить освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для этого необходимо согласно п. 6 ст. 145 НК РФ собрать и подать в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, начиная с которого компания хотела бы получить освобождение, следующие документы:

уведомление об освобождении;

выписку из бухгалтерского баланса;

выписку из книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Налоговый инспектор должен заполнить отрывную часть уведомления и вернуть ее компании.

В течение 20 дней по окончании срока действия освобождения от НДС (12 календарных месяцев) компания должна будет отчитаться перед налоговой инспекцией обо всех соблюденных ограничениях, подав документы, подтверждающие, что в течение года выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. (п. 4 ст. 145 НК РФ). В дальнейшем налогоплательщик имеет право продлить или отказаться от освобождения от уплаты налога на следующий год (абз. 4 п. 4 ст. 145 НК РФ).

Если документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС, не представлены (либо содержат недостоверные сведения), а также если налоговый орган выявил, что налогоплательщик не соблюдает установленные НК РФ ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

И.М. Кушнарева,

налоговый аналитик ИФД "Капиталъ"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2007 г.