Вопрос: Сведения о доходах работников обособленных подразделений представлены организацией в установленный срок налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения, а не головной организации. Правомерно ли привлечение организации в связи с этим к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2007 г.)

Сведения о доходах работников обособленных подразделений представлены организацией в установленный срок налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения, а не головной организации. Правомерно ли привлечение организации в связи с этим к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?

Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и других сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты подают в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 сентября 2003 г. N 04-04-06/172, предусмотренные ст. 230 НК РФ сведения о доходах, выплаченных работникам обособленного подразделения организации, предоставляются в налоговый орган по местонахождению головной организации.

Письмом ФНС России от 13 марта 2006 г. N 04-1-03/132 разъяснено, что если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то НДФЛ должна удерживать головная организация. Налог перечисляется по местонахождению этих подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц подаются в налоговый орган по месту учета головной организации. Одновременно с этим головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

В соответствии с письмами УФНС России по г. Москве от 14 марта 2006 г. N 20-12/19597 и от 1 июля 2005 г. N 21-11/46394 головная организация предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений. Вместе с тем на основании ст. 26 и 29 НК РФ налоговые агенты имеют право защищать свои интересы в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя. Руководители подчиненных им подразделений действуют на основании института передоверия, а их полномочия по представлению налоговой отчетности от имени юридического лица вытекают из ст. 187 ГК РФ. Таким образом, если обособленное подразделение организации, действующее на основании доверенности, самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет, начисляет и выплачивает доходы физическим лицам, то такое подразделение может подавать сведения о доходах физических лиц непосредственно в территориальные налоговые органы по месту своей постановки на учет.

Вместе с тем позиция финансового ведомства и налоговых органов расходится со сложившейся арбитражной практикой.

По мнению судов, подача сведений о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах по местонахождению обособленного подразделения не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. Суды исходят из того, что порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, в НК РФ определен недостаточно четко.

В пункте 2 ст. 230 НК РФ указано, что информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов агенты предоставляют в инспекции по месту своего учета. В то же время согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по своему местонахождению, но и по местонахождению обособленных подразделений, принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. При этом постановке на учет подлежат не подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации.

Таким образом, исходя из названных норм можно сделать вывод, что подавать сведения о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах, удержанных и перечисленных налогах, налоговые агенты имеют право по местонахождению как головной организации, так и обособленных подразделений. И в какой бы налоговый орган такие сведения предъявлены ни были, нарушения в любом случае не будет, поскольку они будут представлены налоговым агентом по месту своего учета.

Возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ, по мнению арбитражных судов, дает основание для применения положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Судьи также ссылаются на то, что согласно ст. 126 НК РФ объективной стороной налогового правонарушения является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 15 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5048-06, ФАС Поволжского округа от 19 октября 2004 г. по делу N А57-3982/04-7.

Тем не менее, следуя позиции Минфина России и налоговых органов, сведения о заработной плате, выплаченной работникам обособленного подразделения, должны предоставляться налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения. Правомерность иной точки зрения организации, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

15 июня 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2007 г.