Сведения о доходах работников обособленных подразделений представлены организацией в установленный срок налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения, а не головной организации. Правомерно ли привлечение организации в связи с этим к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?
Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и других сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты подают в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 сентября 2003 г. N 04-04-06/172, предусмотренные ст. 230 НК РФ сведения о доходах, выплаченных работникам обособленного подразделения организации, предоставляются в налоговый орган по местонахождению головной организации.
Письмом ФНС России от 13 марта 2006 г. N 04-1-03/132 разъяснено, что если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то НДФЛ должна удерживать головная организация. Налог перечисляется по местонахождению этих подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц подаются в налоговый орган по месту учета головной организации. Одновременно с этим головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.
В соответствии с письмами УФНС России по г. Москве от 14 марта 2006 г. N 20-12/19597 и от 1 июля 2005 г. N 21-11/46394 головная организация предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений. Вместе с тем на основании ст. 26 и 29 НК РФ налоговые агенты имеют право защищать свои интересы в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя. Руководители подчиненных им подразделений действуют на основании института передоверия, а их полномочия по представлению налоговой отчетности от имени юридического лица вытекают из ст. 187 ГК РФ. Таким образом, если обособленное подразделение организации, действующее на основании доверенности, самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет, начисляет и выплачивает доходы физическим лицам, то такое подразделение может подавать сведения о доходах физических лиц непосредственно в территориальные налоговые органы по месту своей постановки на учет.
Вместе с тем позиция финансового ведомства и налоговых органов расходится со сложившейся арбитражной практикой.
По мнению судов, подача сведений о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах по местонахождению обособленного подразделения не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. Суды исходят из того, что порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, в НК РФ определен недостаточно четко.
В пункте 2 ст. 230 НК РФ указано, что информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов агенты предоставляют в инспекции по месту своего учета. В то же время согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по своему местонахождению, но и по местонахождению обособленных подразделений, принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. При этом постановке на учет подлежат не подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации.
Таким образом, исходя из названных норм можно сделать вывод
