Вопрос: Обществом заключены договоры на водоснабжение и теплоснабжение всего здания, в котором обществу принадлежат только два помещения. Одно из этих помещений сдано в аренду торговому дому, второе отсутствует. Остальная часть здания, не принадлежащая обществу, на правах аренды принадлежит ЗАО. Как обществу учесть расходы на водо- и теплоснабжение? ("Финансовая газета", N 25, июнь 2007 г.)

Обществом заключены договоры на водоснабжение и теплоснабжение всего здания, в котором обществу принадлежат только два помещения. Одно из этих помещений сдано в аренду торговому дому, второе отсутствует. Остальная часть здания, не принадлежащая обществу, на правах аренды принадлежит ЗАО. Как обществу учесть расходы на водо- и теплоснабжение?

Для целей исчисления налога на прибыль учитываются любые расходы, которые экономически оправданы и произведены для деятельности, направленной на извлечение дохода (ст. 252 НК РФ). Поэтому расходы на водо- и теплоснабжение неэксплуатируемого (пустующего) помещения должны быть отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль в суммах, включающих в себя предъявленный НДС. Суммы НДС, предъявленные в стоимости услуг тепло- и водоснабжения пустующих помещений, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычету не подлежат.

В доле, приходящейся на помещение, занятое торговым домом, стоимость услуг тепло- и водоснабжения, включая соответствующую сумму НДС, подлежит предъявлению к возмещению арендатору, если по условиям договора аренды арендная плата не включает в себя оплату коммунальных услуг. При этом общество не вправе выставлять торговому дому счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг, предъявленную к возмещению, если только сторонами не будет заключен агентский договор, согласно которому общество от своего имени, но за счет арендатора и в его интересах обязуется приобретать коммунальные услуги (письмо Минфина России от 6.09.05 г. N 07-05-06/234). В учете общества стоимость коммунальных услуг, предъявленных к возмещению торговому дому, должна быть отражена записью: Д-т 76-5, К-т 60-1.

Что касается предъявления к возмещению части стоимости коммунальных услуг другому владельцу помещений - ЗАО, то это делается в аналогичном порядке.

Однако, учитывая, что помещения, принадлежащие ЗАО, фактически им не эксплуатируются, ЗАО может законсервировать эти помещения и представить обществу приказ руководителя консервации. В этом случае расходы на водоснабжение следует считать относящимися только к помещениям, принадлежащим обществу, пустующим и занятым арендатором - торговым домом. Другими словами, при консервации помещений ЗАО расходы на водоснабжение не предъявляются обществом данной организации к возмещению. Расходы на теплоснабжение могут не предъявляться к возмещению ЗАО, только если теплоснабжение законсервированных помещений будет фактически отключено.

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

21 июня 2007 г.

"Финансовая газета", N 25, июнь 2007 г.