Вопрос: Учреждение приобрело своему работнику санаторно-курортную путевкувку стоимостью 16 460 руб., в том числе: за счет средств социального страхования - 8400 руб. (600 х 14 дней); за счет работника - 3292 руб.; за счет прибыли учреждения - 4768 руб. Платеж казначейство не пропускает, так как считает, что такие платежи не предусмотрены в классификаторе. Какими документами учреждение может подтвердить свое право оплатить путевку? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2007 г.)

Учреждение приобрело своему работнику санаторно-курортную путевку стоимостью 16 460 руб., в том числе: за счет средств социального страхования - 8400 руб. (600 х 14 дней); за счет работника - 3292 руб.; за счет прибыли учреждения - 4768 руб. Платеж казначейство не пропускает, так как считает, что такие платежи не предусмотрены в классификаторе. Какими документами учреждение может подтвердить свое право оплатить путевку?

В рассматриваемом случае требования органа федерального казначейства вполне законны, поскольку данный орган имеет информацию, что санаторно-курортная путевка приобретается за счет средств ФСС РФ (с учетом возмещаемых Фонду работником сумм) не полностью.

Санаторно-курортные путевки, не возмещаемые ФСС РФ путем уменьшения задолженности учреждения по ЕСН в части отчислений на социальное страхование, в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.05 г. N 152н подлежат в общем случае оплате за счет ст. ЭКР 261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения". Согласно ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в использовании внебюджетных средств, полученных от осуществления коммерческой деятельности. Хотя рассматриваемое учреждение не является организацией пенсионного, социального или медицинского страхования населения (данная деятельность является лицензируемой) и поэтому ограничено в функциях планирования и использования средств по данной ст. ЭКР 261, у него достаточно оснований для отнесения затрат по приобретению санаторно-курортной путевки за счет указанной статьи, если такой расход будет предусмотрен сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Исключением из указанного порядка является случай, когда санаторно-курортная путевка приобретается за счет средств ФСС РФ (в том числе и в виде уменьшения задолженности учреждения по платежам ЕСН в данный Фонд).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 8.12.06 г. N 168н, на ст. ЭКР 213 "Начисления на оплату труда" в составе других аналогичных расходов относятся "расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам".

Таким образом, приобретая санаторно-курортную путевку, подлежащую частичному возмещению за счет средств ФСС РФ в виде уменьшения задолженности учреждения по ЕСН (в части отчислений на социальное страхование), учреждение имеет право отнести затраты по ее приобретению на ст. ЭКР 213. При этом возмещение части стоимости путевки самим работником учреждения может рассматриваться исключительно как возмещение им затрат ФСС РФ по оплате путевки и поэтому не влияет на правомерность первоначального отнесения затрат на указанную статью.

Вместе с тем, учитывая, что часть стоимости путевки возмещается за счет самого учреждения, следует признать, что отнесение всей стоимости путевки при ее приобретении на ст. ЭКР 213 будет неправомерным.

Письмом Минфина России от 14.04.06 г. N 02-14-10/880 предусмотрено "возмещение стоимости медицинских услуг, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений и путевок в детские оздоровительные лагеря детям работников бюджетных учреждений в установленных законодательством случаях" за счет ст. ЭКР 212. Учитывая, что согласно ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в использовании внебюджетных средств, поступивших от разрешенной ему коммерческой деятельности, возмещение им за счет данного источника части стоимости санаторно-курортной путевки своему работнику полностью соответствует указанному выше требованию.

Однако, поскольку частичное возмещение учреждением стоимости путевки не затрагивает его отношений с ФСС РФ, то сумма такого возмещения является неденежным доходом работника учреждения и подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Кроме того, в описанном случае сумма, полученная учреждением от работника в частичное возмещение его затрат на приобретение путевки, может быть классифицирована налоговыми органами как доход учреждения, подлежащий обложению НДС и налогом на прибыль.

Учитывая изложенное, в целях оптимизации описанных рисков, по мнению авторов, целесообразно оформить возмещение учреждением стоимости выдаваемой работнику санаторно-курортной путевки из средств от коммерческой деятельности как единовременную выплату из фонда оплаты труда с последующим возмещением работником с учетом данной выплаты части стоимости путевки, не возмещаемой ФСС РФ.

В этом случае хотя у работника и возникает объект обложения НДФЛ*(1) путевка может на законных основаниях приобретаться учреждением за счет ст. ЭКР 213, а также устраняются риски возникновения претензий со стороны налоговых органов в части обложения описываемых операций НДС и налогом на прибыль.

Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки отражаются в бюджетном учете учреждения следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Получена в кассу учреждения приобретен- ная санаторно-курортная путевка	2201 05510 Поступление денежных документов	2302 03730 Увеличение кредиторс- кой задолженности по начислениям на олплату труда	16460
Оплачена приобретенная санаторно-курорт- ная путевка	2302 03830 Уменьшение кредиторс- кой задолженности по начислениям на оплату труда	2201 01610 Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов 18 (213)	16460 16460
Приобретенная санаторно-курортная путев- ка выдана работнику	2208 03560 Увеличение дебиторской задолженности подот- четных лиц по начисле- ниям на оплату труда	2201 05610 Выбытие денежных доку- ментов	16460
По решению руководителя учреждения для частичного возмещения стоимости путевки за счет учреждения работнику выдана до- полнительная премия с начислением на нее налогов и сборов	2106 04340 Изготовление МЗ, работ и услуг 2302 01830 Увеличение кредиторс- кой задолженности по оплате труда 2302 01830 Увеличение кредиторс- кой задолженности по оплате труда	2302 01730 Увеличение кредиторс- кой задолженности по оплате труда 2303 01730 Увеличение кредиторс- кой задолженности по налогу на доходы фи- зических лиц 2201 04610 Выбытие из кассы	5387,84 619,84 4768
Принята от работника в кассу частичная оплата стоимости путевки	2201 04510 Поступления в кассу	2302 03730 Увеличение кредиторс- кой задолженности по начислениям на оплату труда	8060
Остаточная стоимость путевки отнесена на уменьшение задолженности учреждения по платежам ЕСН	2303 02830 Уменьшение кредиторс- кой задолженности по ЕСН	2302 03730 Увеличение кредиторс- кой задолженности по начислениям на оплату труда	8400
На основании представленного работником в кассу учреждения корешка санаторно-ку- рортной путевки с отметками о ее исполь- зовании стоимость указанной путевки спи- сывается с бюджетного учета	2302 15830 Уменьшение кредиторс- кой задолженности по начислениям на оплату труда	2208 15660 Уменьшение дебиторской задолженности подот- четных лиц по начисле- ниям на оплату труда	16460

И. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга

бюджетных учреждений ООО "А.И.Аудит-Сервис"

21 июня 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Единый социальный налог на указанную выплату не начисляется, так как она не подлежит отнесению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль в связи с отсутствием регламентирующего ее внутреннего нормативного документа.