Порядок возврата НДС (И. Соколова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2007 г.)

Порядок возврата НДС

Порядок возмещения НДС регламентирован ст. 176 НК РФ, согласно которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Для того чтобы получить налоговый вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию с заявлением о возмещении налога. После этого налоговый орган в целях проверки обоснованности заявленной к возмещению суммы налога, проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 176 НК РФ). В соответствии со ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца.

В письме Минфина России от 13.04.07 г. N 03-02-07/2-69 сообщается, что начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно, представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных Кодексом, прилагаемых к декларации необходимых документов. Поэтому исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов.

Если по результатам проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган в течение 7 дней после проведения проверки должен принять решение о возмещении налога. В случае выявления нарушений налоговый орган в течение 10 дней по ее окончании составляет акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении этого срока все материалы налоговой проверки (акт, возражения налогоплательщика и т.д.) рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В течение последующих 10 дней руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Одновременно выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении.

Исполнение решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, возможно двумя способами: зачетом или возвратом. Так, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом пени на сумму недоимки, возникшую после сдачи декларации и не превышающую сумму вычета, не начисляются (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Если у налогоплательщика отсутствует задолженность по налогам, налоговый вычет возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете или возврате налоговый орган принимает одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), о чем он обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение пяти дней. На следующий день после принятия решения о возврате налогового вычета налоговый орган направляет поручение о возврате в территориальный орган Федерального казначейства. Орган казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

Таким образом, общий срок возмещения налогового вычета, если по результатам камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, составляет 3 месяца и 12 дней. Если же были выявлены нарушения, но принято решение о возврате налога, то общий срок возврата налога составляет 3 месяца и 40 дней.

Необходимо учесть, что указанные сроки являются примерными, поскольку в них не включено, например, время, в течение которого до органа казначейства дойдет поручение налогового органа о возврате. К тому же, если решение о возмещении налогового вычета было вынесено в пятницу или накануне праздничных дней, поручение о возврате налога в орган казначейства налоговым органом будет выслано только в первый рабочий день после выходных.

Статья 176 НК РФ предусматривает ответственность налогового органа за нарушение рассмотренных выше сроков в виде пеней (исходя из ставки рефинансирования Банка России), которые начисляются начиная с 12-го дня после завершения камеральной поверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

И. Соколова,

начальник методического отдела

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит";

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2007 г.