Услуги шведского стола
Начинается лето, а вместе с ним самое горячее время для кафе, ресторанов, пиццерий, закусочных, паббов. Многие работают по принципу шведского стола, что очень нравится публике: можно попробовать всего понемногу и выбрать самое вкусное. А вот бухгалтерам фирм, предоставляющих столь популярную услугу, это прибавляет сложностей.
Перед тем как говорить об учете, четко обозначим, что именно вкладывается в понятие "шведский стол". Шведский стол - это форма организации общественного питания, в основе которой лежит идея самообслуживания. Предлагаемый ассортимент выставляется на витрину или стойку - любой клиент может свободно подойти и взять, что ему захочется. Оплачивать же надо не стоимость конкретных блюд и напитков, а саму услугу шведского стола. Есть несколько вариантов. В одних заведениях шведский стол предусмотрен на все меню, в других только на какую-то часть блюд. В некоторых случаях цена назначается за пользование услугой, иногда с учетом подходов, сделанных к столу.
Мы уже рассказывали, как на предприятиях общественного питания происходит учет, поэтому сейчас поговорим о его особенностях, характерных именно для обсуждаемой системы обслуживания.
Возможно, у вас возникнет вопрос: а уместна ли здесь "упрощенка"? Ответим: если доходы не превышают установленных в пункте 2 статьи 346.12 и пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, а также соблюдены требования пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, ничто не мешает ее применять. Хотя есть все же одно препятствие. В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ услуги общественного питания, осуществляемые через объекты с залом обслуживания площадью не более 150 кв. м, облагаются ЕНВД. Поэтому если для шведского стола отведен именно такой зал и соответствующая деятельность подпадает в регионе под уплату ЕНВД, то фирма вынуждена находиться на этом режиме. Напомним, что режим уплаты ЕНВД обязательный. В других же случаях "упрощенка" возможна, и нам предстоит заняться ее конкретными вопросами.
Доходы. Определяем цену
В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ указано, что доходы учитываются при поступлении денежных средств или другого имущества. Доходами фирмы со шведским столом, как любого предприятия общественного питания, будет выручка, поступившая от клиентов прямо в кассу или же на расчетный счет (например, от организаций, с которыми заключены договоры на обслуживание работников).
Пример 1
ЗАО "Вкусная еда" - небольшое кафе, предоставляющее услугу шведского стола. Применяет УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы. 19 июня 2007 года было получено 5700 руб. наличными.
Какие записи нужно сделать в Книге учета доходов и расходов?
19 июня деньги поступили в кассу - в этот день необходимо отразить доходы в сумме 5700 руб. на основании Z-отчета ККТ.
Говоря о доходах, нельзя не затронуть такую тему. Обычно бухгалтеры небольших предприятий совмещают свои непосредственные обязанности с обязанностями экономиста, в которые входит и ценообразование. Как решить, во что обойдется клиенту шведский стол?
Проблема тут вот в чем. Обычно, когда устанавливают цену на блюдо или товар, известна его примерная себестоимость. Назначают наценку и получают искомую величину. А в нашем случае не ясно, какие блюда и в каком количестве употребит каждый клиент. Из чего же исходить?
Методических рекомендаций нет, и можно пойти по наиболее простому пути - установить цены на основе рыночных, то есть изучить цены конкурентов и, проанализировав информацию, назначить свои. Но, во-первых, необязательно найдутся фирмы, которые предлагают в услуге шведского стола похожее меню. А во-вторых, они-то, может, и есть, но только работают совсем в других условиях, поэтому ориентироваться на них нельзя.
Советуем исходить не из рыночных цен, а из себестоимости. Для этого сначала нужно составить калькуляцию, а значит, потребуются нормы расхода продуктов. Их разрабатывают самостоятельно или берут из специальных сборников рецептур изделий кухни. В любом случае речь идет о нормах вложения сырья и выхода готовых изделий с указанными долями ингредиентов (в граммах). На основе этого определяют себестоимость, а затем с учетом наценки продажную цену. Расчет оформляют на калькуляционных карточках - типовых (форма N ОП-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) или собственного образца. Таким способом устанавливают цену любого блюда, предназначенного для шведского стола.
Далее можно перейти к продажным ценам товаров (соков, молочных продуктов, кондитерских изделий и т.д.), входящих в его ассортимент. Они будут равны ценам поставщиков плюс торговая надбавка.
Теперь, когда известны цены всех блюд и товаров, осталось уточнить, в каком количестве они будут подаваться на шведский стол. Умножаем цены на количество - получаем общую продажную стоимость.
Ситуация. Шведский стол для работников
Многие организации предоставляют своим работникам бесплатное питание, устраивая его по типу шведского стола. Для этого используют либо собственную столовую, либо обращаются к ближайшему предприятию общепита. Естественно, работодателей волнует, можно ли учесть производимые затраты. Если бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами, то согласно пункту 4 или 25 статьи 255 НК РФ (на которую ссылается пункт 2 статьи 346.16 НК РФ) его стоимость можно списать в расходы, снижающие единый налог. Только надо не забыть, что она включается в базу, облагаемую пенсионными взносами и взносами в ФСС. А вот НДФЛ со стоимости питания в этом случае не удерживают. Дело в том, что НДФЛ - персонифицированный налог, а при данной услуге нельзя конкретизировать доходы физического лица, то есть определить стоимость блюд, которые употребил каждый работник. Наши выводы подтверждает информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.99 N 42. В нем говорится о подоходном налоге, но НДФЛ начисляют по аналогичным правилам, поэтому все сказанное справедливо и для НДФЛ
Плательщики НДС прибавляют еще и его сумму. Но "упрощенцы" ими не являются (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и никаких других косвенных налогов не перечисляют, поэтому в цене услуги больше ничего не учитывают. Только надо не забывать включать в расчет себестоимости цену продуктов и товаров вместе с НДС.
И последний шаг. Продажная стоимость всех блюд и товаров делится на предполагаемое число посетителей. Все, цена услуги определена.
Пример 2
ООО "Сказка", применяющее УСН, содержит кофейню на открытой веранде. Ее шведский стол условно представляет собой три вида блюд и два вида товаров. По калькуляционным карточкам себестоимость порции блюда N 1 равна 55 руб., блюда N 2 - 28 руб., блюда N 3 - 76 руб., единицы товара А - 18 руб., товара Б - 37 руб. Ежедневное количество выставляемых блюд и товаров:
- блюдо N 1 - 200 порций;
- блюдо N 2 - 425 порций;
- блюдо N 3 - 185 порций;
- товар А - 350 единиц;
- товар Б - 174 единицы.
Наценка на товары равна 25%, на блюда - 30%. Предполагаемое количество посетителей за день - 200 человек.
Определим минимальную цену услуги.
Рассчитаем себестоимость продуктов, подаваемых к шведскому столу в течение дня. Для блюд она составит 36 960 руб. (55 руб. х 200 ед. + 28 руб. х 425 ед. + 76 руб. х 185 ед.), для товаров - 12 738 руб. (18 руб. х 350 ед. + 37 руб. х 174 ед.).
Вычислим общую продажную стоимость с учетом наценки. Получим 63 970,50 руб. (36 960 руб. + 36 960 руб. х 30%) + (12 738 руб. + 12 738 руб. х 25%).
Минимальная цена услуги составит 319,85 руб. (63 970,50 руб. : 200 чел.).
Расходы. Списываем себестоимость продуктов и товаров
Стоимость аренды помещения и приобретенных основных средств, зарплата работникам, а также некоторые другие виды расходов учитываются всеми "упрощенцами" одинаково независимо от рода деятельности. Нас же интересуют особенности учета, а они заключаются в списании себестоимости блюд и товаров.
Вначале разберемся, на какие расходы надо обратить внимание. Согласно подпунктам 5 и 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут уменьшить налоговую базу на материальные расходы и стоимость покупных товаров. Что у нас к чему относится? Продукты для блюд шведского стола в процессе готовки меняют свои свойства, поэтому их стоимость - это расходы на сырье (материалы), которые должны учитываться по правилам статьи 254 НК РФ. Стоимость же продуктов, не проходящих кулинарную обработку, будут расходами на приобретение товаров.
Начнем с расходов на продукты для кухни. Когда их стоимость можно учесть в расходах? В подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ говорится, что расходы на приобретение сырья (материалов) учитываются после их списания в производство, ну и, разумеется, оплаты. Еще в статье 254 НК РФ есть два очень интересных момента.
1. Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ материальные расходы текущего месяца должны быть уменьшены на стоимость остатков сырья (материалов), отпущенных, но пока не употребленных. Бухгалтеру, конечно, следует это знать, но для предприятий общественного питания данное требование не особенно актуально. Продукты, выданные поварам, как правило, сразу используются при приготовлении блюд.
2. В пункте 6 статьи 254 НК РФ указано, что из суммы материальных расходов нужно вычесть стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с дополнительными затратами или не по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются одним из следующих способов:
- по сниженной стоимости исходного материального ресурса (по возможной стоимости в случае использования), если они будут использоваться в основном или вспомогательном производстве, но с повышенными расходами;
- по стоимости реализации, если их попытаться продать.
Ситуация с возвратными отходами типична для сферы общественного питания и, в частности, для шведского стола. В конце дня остаются нетронутые блюда, которые можно по-другому использовать на следующий день. Например, нарезанные овощи - в супах, хлеб - для котлет. Поэтому в расходы списывают не всю сумму, заплаченную за
