Вопрос: Прочитали статью о договоре цессии, но в ней не рассмотрен договор факторинга. Применяем УСН с объектом доходы минус расходы. Покупателю был реализован товар, срок оплаты - два месяца. Заключили договор факторинга, по которому покупатель не расплачивается с банком, это делает наша фирма. За услуги банк берет комиссии: за факторинг - 1,5% от суммы договора, за финансирование - 14% годовых, за пользование денежными средствами - 30% годовых от суммы долга плюс пени. Банк перечислил нам 70% стоимости проданных товаров. Покупатель заплатил 20% долга, оставшиеся 80% мы погасили банку сами. Какие доходы и расходы будут по этим операциям? ("Упрощенка", N 6, июнь 2007 г.)

С большим интересом прочитали статью о договоре цессии, но в ней не рассмотрен договор факторинга. Расскажем о своей ситуации. Применяем УСН с объектом доходы минус расходы. Покупателю был реализован товар, срок оплаты - два месяца. Потом заключили договор факторинга, по которому должник (покупатель) не расплачивается с банком, это делает наша фирма. За услуги банк берет следующие комиссии: за факторинг - 1,5% от суммы договора, за финансирование - 14% годовых, за пользование денежными средствами сверх сроков - 30% годовых от суммы оставшегося долга (если долг не погашается в течение двух месяцев) плюс пени. Банк перечислил нам 70% стоимости проданных товаров. Покупатель заплатил только 20% долга, оставшиеся 80% мы погасили банку сами, но после положенного срока, уплатив довольно большую комиссию (включая НДС). Какие доходы и расходы будут у нас по этим операциям?

О факторинге в НК РФ не сказано. Тем не менее попробуем вам помочь.

Доходы у "упрощенцев" возникают, когда к ним поступают денежные средства или иное имущество (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому выданную банком сумму нужно учесть в день получения. Ваш доход составит 70% стоимости реализованных товаров.

С расходами сложнее. Есть письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597, согласно которому в налогообложении банковская комиссия, уплаченная за факторинг, приравнивается к процентам по кредиту (займу) и учитывается согласно статье 269 НК РФ. На эту статью есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, поэтому комиссию при упрощенной системе можно учесть только в пределах отклонения от среднего уровня процентов не более чем на 20% либо в пределах 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (для обязательств в рублях).

Какие же расходы у вас? Если заключен только один договор, в них попадет лишь сумма, не превышающая 11,55% годовых (10,5 х 1,1), то есть меньше уплаченной. Правда, некоторые считают, что вывод Минфина неверен и в расходы можно вносить всю сумму комиссии. Однако критиковать Минфин выгодно лишь плательщикам налога на прибыль: они признают любые расходы, удовлетворяющие критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. У "упрощенцев" такой привилегии нет, и если настаивать на том, что комиссия банка за факторинг - это не проценты по заемным средствам, как тогда ее учитывать? К банковским операциям, указанным в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1, оплату которых можно считать расходом (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), факторинг не относится. Поэтому проще согласиться с Минфином и учесть хотя бы часть затрат.

А вот сумму, уплаченную вместо должника, и пени списать нельзя. Подобных расходов в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет. Как видите, факторинг на ваших условиях при УСН невыгоден.

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 июня 2007 г.

"Упрощенка", N 6, июнь 2007 г.