Комментарий к письму Министерства Финансов Российской Федерации
от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219
В Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219 финансисты разъяснили: в случае реализации ТМЦ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств либо выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от их реализации на стоимость указанных ТМЦ, определенную как сумма налога, исчисленная с суммы дохода. Аналогичное мнение выражено Минфином в Письме от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841.
На что следует обратить внимание при отражении в учете данной операции?
В бухгалтерском учете материалы, полученные в результате ликвидации ОС, признаются прочими доходами в размере рыночной стоимости как активы, безвозмездно полученные (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99*(1)). Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерском у учету основных средств*(2) и Инструкции по применению Плана счетов*(3) их оприходование отражается записью:
Дебет 10 Кредит 91-1.
В целях налогообложения прибыли доходы в виде рыночной стоимости материалов, полученных при ликвидации ОС (без учета НДС), признаются внереализационными доходами налогоплательщика на дату составления акта ликвидации ОС, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по реализации стройматериалов, полученных при демонтаже сооружения.
Пример.
Организация (застройщик) осуществляет строительство производственного здания. На территории строительной площадки расположено сооружение, числящееся в составе ОС, полностью самортизированное и подлежащее ликвидации. В результате демонтажа данного сооружения получены и оприходованы строительные материалы на сумму 50 000 руб. Материалы реализованы по рыночной стоимости 59 000 руб.(в том числе НДС - 9 000 руб.).
В случае реализации указанных материалов в бухгалтерском учете данная операция отражается как продажа активов. При этом в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99*(4) доходы (выручка) и расходы (балансовая стоимость проданных материалов) по данной операции отражаются в составе прочих доходов и расходов соответственно.
В целях налогообложения прибыли договорная стоимость реализованных материалов (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом указанный доход может быть уменьшен на стоимость реализованных материалов (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), которая определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.
В данном случае доход от реализации материалов может быть уменьшен на 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
Как видим, стоимость реализованных материалов, включаемая в расходы в бухгалтерском и налоговом учете, различна. В результате данных различий в учете организации образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02*(5)).
Данные операции б
