Решаем вопросы по начислению и уплате ЕСН
При расчете ЕСН возникает немало проблем. Чтобы помочь бухгалтерам решить их, журнал "Зарплата" организовал семинар, на котором выступила Любовь Алексеевна Котова, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Взаимосвязь ЕСН и налога на прибыль
В начале семинара Любовь Алексеевна заострила внимание слушателей на том, что многие бухгалтеры до сих пор до конца не понимают, что является объектом обложения ЕСН. Налоговое законодательство четко определяет, что в данном случае это выплаты по трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. По выплатам третьим лицам, с которыми фирма подобными договорами не связана, ЕСН начислять не нужно. Лектор напомнила, что из объекта налогообложения ЕСН исключаются все виды выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Это соответствует требованиям пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Любовь Алексеевна подчеркнула, что начисление ЕСН не зависит от финансового результата, который организация получила по итогам предыдущего года. Главное, что в текущем году она формирует базу по налогам на прибыль. Таким образом, взаимосвязь социального налога и налога на прибыль очевидна.
Как сообщила Любовь Алексеевна, пункт 3 статьи 236 НК РФ могут применять только плательщики налога на прибыль. Организации, применяющие спецрежимы, не могут воспользоваться данной нормой при определении сумм пенсионных взносов. Есть судебные решения, согласно которым предприятия, применяющие УСН и переведенные на уплату ЕНВД или ЕСХН, могут применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ*(1). То есть они имеют возможность не начислять пенсионные взносы на выплаты, произведенные из средств, оставшихся после уплаты единого налога. Однако Л.А. Котова отметила, что Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики категорически не согласен с таким подходом.
Многое зависит от названия выплаты
По словам Любови Алексеевны, многие организации не могут решить один важный вопрос: что первично - положения 25-й главы Налогового кодекса в отношении пункта 3 статьи 236 НК РФ или желание налогоплательщика не учитывать те или иные выплаты в расходах на оплату труда при расчете налога на прибыль? "Имейте в виду, - подчеркнула лектор, - главным в этом вопросе являются положения 25-й главы!" Если организация производит выплаты, которые входят в перечень расходов на оплату труда, то есть поименованы в статье 255 НК РФ, на эти выплаты начисляется ЕСН. Например, премии за производственные результаты упомянуты в статье 255 НК РФ. Значит, их необходимо включить в расходы на оплату труда и начислить ЕСН.
Лектор заметила, что в данном вопросе очень важно правильно назвать те или иные премии. В частности, премия к празднику 8 Марта или юбилейная премия ко дню рождения не входит в состав расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ и, следовательно, не облагается ЕСН. Но если организация назвала аналогичную выплату стимулирующей премией за производственные результаты, она относится к расходам на оплату труда и ЕСН платить с нее нужно.
Далее Любовь Алексеевна рассказала, что не все выплаты, которые перечислены в трудовых договорах, являются объектом обложения ЕСН. В качестве примера можно привести материальную помощь. Но материальная помощь - это выплата, которая указана в статье 270 НК РФ. Она не уменьшает базу по налогу на прибыль, значит, начислять ЕСН в данном случае не нужно. Однако предприятия, переведенные на спецрежим, должны начислить на сумму материальной помощи взносы на пенсионное страхование, поскольку пункт 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется.
Есть несколько случаев, когда ЕСН и соответственно пенсионные взносы на сумму материальной помощи организациям начислять не придется. Эти случаи перечислены в статье 238 Налогового кодекса.
Больничный лист за счет работодателя
Лектор рассказала, что плательщики часто задают вопрос: облагать ли ЕСН ту часть больничного листа, которую оплачивает работодатель? В течение трех последних лет согласно закону о порядке выплаты пособий по временной нетрудоспособности пособие выплачивается из двух источников за счет средств работодателя и ФСС. Пособие, сумма которого ограничена в 2007 году в пределах 16 125 руб., не облагается ЕСН. Оплата первых двух дней временной нетрудоспособности также не облагается ЕСН. Доплата до фактического заработка работника сверх суммы 16 125 руб. включается в состав расходов на оплату труда согласно пункту 15 статьи 255 НК РФ и облагается ЕСН.
Ошибки при начислении ЕСН инвалидам
Любовь Алексеевна подняла тему выплат инвалидам. Как она отметила, не важно, какой договор заключен с работником-инвалидом - трудовой или гражданско-правовой, выплаты до 100 000 руб. не будут облагаться ЕСН на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Однако Л.А. Котова указала слушателям на наиболее распространенную ошибку. Часто плательщики не начисляют пенсионные страховые взносы на выплаты инвалидам, если их доход не превысил 100 000 руб. По словам лектора, это неверно. В отличие от льгот база и объект - это отдельные элементы обложения. Льгота есть только по социальному налогу, а льготы по уплате страховых взносов нет. В зависимости от возрастной группы инвалида необходимо уплатить с его вознаграждения страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Любовь Алексеевна рассказала и о второй типичной ошибке. Например, выплаты работнику-инвалиду превысили 280 000 руб. и организация может применить регрессивные ставки налога. Тогда и начинается путаница. Некоторые бухгалтеры считают, что регрессия начинается с 380 000 руб., потому что до 100 000 руб. выплаты ЕСН не облагаются. По словам лектора, это неверный подход, так как налоговая база работника-инвалида формируется с 1 руб.
Изменения ставок по ЕСН коснулись не всех
С 2007 года организации, деятельность которых связана с информационными технологиями, могут применять регрессивные ставки в тот момент, когда налоговая база, а именно выплаты в пользу работника, превысит 75 000 руб., а не 280 000
