Особенности бюджетного учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (Л.П. Воробьева, Л.Г. Котовская, "Советник в сфере образования", N 3, май-июнь 2007 г.)

Особенности бюджетного учета научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ

Важнейшим источником доходов, обеспечивающим сохранение и развитие государственного вуза, является его внебюджетная научно-производственная деятельность. Она и раньше играла определенную роль в системе государственной высшей школы, однако в условиях перехода высшей школы в систему рыночных отношений ее значение неизменно возрастает.

Вместе с тем возрастает также круг и роль вопросов, которые необходимо решать самому вузу, в том числе и в области бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что данная область бухгалтерского учета - учет хозяйственных договоров по выполнению научно-исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ - находится "на срезе" экономических и юридических факторов, влияющих на отражение хозяйственных операций деятельности государственного вуза. Это означает, что помимо нормативных документов по бухгалтерскому учету бухгалтеру следует руководствоваться и юридическими нормами, в частности Гражданским кодексом РФ.

Бюджетные учреждения могут выполнять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы как за счет бюджетного финансирования, так и по хозяйственным договорам с организациями и предприятиями. При заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы). Расходы по таким темам (работам) должны учитываться отдельно от общих расходов учреждений, финансируемых из бюджета.

Отношения между заказчиком НИОКР и их исполнителем регулируются гл. 38 Гражданского кодекса РФ. В ст. 769 Гражданского кодекса РФ предусмотрено два вида договоров на выполнение НИОКР:

- договор на выполнение научно-исследовательских работ, обусловленный техническим заданием на проведение научных исследований (НИР);

- договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель разрабатывает образец нового изделия, новую технологию, конструкторскую документацию и прочие опытно-конструкторские работы (ОКР).

Договор с исполнителем может охватывать весь цикл проведения исследований, разработки и изготовления образцов или отдельные его этапы. Завершение работ по договору на проведение исследований оформляется составлением научного отчета, заключения и т.п., а также составлением акта приема-передачи научно-технической продукции.

По договору выполнения НИР организация обязуется провести исследования самостоятельно: привлекать соисполнителей можно только с согласия заказчика.

При проведении опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель может привлечь к работам соисполнителей согласно п. 2 ст. 770 Гражданского кодекса РФ.

В задачи учета производства НИОКР входят:

учет и контроль за выполнением тематического плана в целом и по отдельным темам

контроль за своевременным получением авансов от заказчиков по договорам и выдачей авансов соисполнителям работ и своевременным их выполнением

своевременное и полное отражение фактических расходов по темам

контроль за соблюдением сметы расходов и выявление финансовых результатов по каждой теме

контроль за распределением накладных расходов

контроль за внедрением разработок

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по указанным видам деятельности осуществляется по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Расходы, образующие стоимость НИОКР, группируются по темам работ согласно утвержденному тематическому плану, календарным периодам, в течение которых расходы включаются в стоимость НИОКР, видам расходов (по кодам бюджетной классификации расходов), местам возникновения расходов (по структурным подразделениям научной организации: отделам, лабораториям, опытным цехам, мастерским и т.д.), типам и характеру работ (НИР, ОКР, технологические работы), источникам финансирования. В зависимости от источников финансирования расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и технологические разработки до полного завершения всего комплекса разработок по заказу-наряду (теме) учитываются на счете 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг" или за счет бюджетных средств, целевых поступлений (грантов или средств национальных проектов) - на счете (1)2 40101 200 "Расходы учреждения".

Основные записи в бюджетном учете по выполнению
научно-исследовательских работ

N п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Примечание
1	Суммы, начисленные заказчикам в соответствии с заключенными договорами на выполнение НИР (этап)	2 20503 560	2 40101 130	Акт выполненных работ
2	Поступление сумм по договорам от заказчиков, в том числе авансов	2 20101 510	2 20503 660
3	Перечисление аванса соисполнителям по хоздоговорам НИР	2 20609 560	2 20101 610
4	Принятие согласно актам выполненных работ от соисполнителей НИР	2 10604 340	2 30209 730
5	Зачет ранее выданного аванса	2 30209 830	2 20609 660
6	Перечисление соисполнителям по договору выполнения НИР оставшейся задолженности	2 30209 830	2 20101 610
7	Поступление средств во временное распоряжение учреждения	3 20102 510	3 30401 730	Региональные программы кредитования для развития науки и малого бизнеса
8	Возврат средств, поступивших во временное распоряжение, владельцу или передача по назначению в установленном порядке	3 30401 830	3 20102 610
9	Начисление сумм заработной платы штатным сотрудникам	2 10604 340	2 30201 730
10	Начисление сумм оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение НИР	2 10604 340	2 30209 730
11	Начисление пособий штатным сотрудникам за счет средств социального страхования	2 30302 830	2 30203 730
12	Выдача начисленных сумм заработной платы и оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение НИР	2 30201 830 2 30209 830	2 20104 610
13	Выдача начисленных пособий штатным сотрудникам за счет средств социального страхования	2 30203 830	2 20104 610
14	Произведены удержания из сумм заработной платы и пособий штатных работников и оплаты труда лиц, не состоящих в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение НИР	2 30201 830 2 30209 830 2 30203 830	2 30301 730 2 30403 730
15	Начисление сумм налогов, сборов и иных платежей в бюджеты, в том числе: Начисление единого социального налога сумм обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, прочих налогов в рамках деятельности, приносящей доход прочих налогов, сборов и иных платежей в бюджет (штрафы, пени)	2 10604 340 2 10604 340 2 40101 130 2 10604 340 2 40101 290	2 30302 730 2 30306 730 2 30303 730 2 30304 730 2 30305 730
16	Отражение суммы НДС в рамках деятельности, приносящей доход: НДС, предъявленный учреждению поставщиком (подрядчиком) за приобретенные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги НДС, начисленный по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)	2 21001 560 2 21001 560	2 20804 660 - 2 20809 660, 2 20818 660 - 2 20822 660, 2 30204 730 - 2 30209 730, 2 30218 730 - 2 30222 730 2 30304 730
17	Списание сумм НДС в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации: - подлежащих налоговому вычету - подлежащих списанию на увеличение стоимости нефинансовых активов (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг)	2 30304 830 2 10604 340	2 21001 660 2 21001 660
18	Отнесение сумм неполученной заработной платы и оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера на выполнение НИР на депонентскую задолженность	2 30201 830 2 30209 830	2 30402 730
19	Выдача депонентской задолженности из кассы	2 30402 830	2 20104 610
20	Принятие к учету объектов основных средств, нематериальных активов	2 10101 310 - 2 10109 310, 2 10201 320, 2 10301 330 - 2 10303 330	2 10601 410, 2 10602 420, 2 10603 430
21	Оприходование изготовленных хозяйственным способом объектов нефинансовых активов по фактической стоимости	2 10101 310 - 2 10106 310, 2 10109 310, 2 10201 320, 2 10501 340, 2 10502 340, 2 10504 340 - 2 10507 340	2 10601 410, 2 10602 420, 2 10604 440
22	Формирование фактической стоимости изготовляемых хозяйственным способом объектов нефинансовых активов в части объектов основных средств до 1 000 руб.	2 10601 310, 2 10602 320, 2 10604 340 2 10604 340	2 20801 660 - 2 20809 660, 2 20818 660 - 2 20822 660, 2 30201 730 - 2 30209 730, 2 30218 730 - 2 30222 730, 2 30302 730, 2 30305 730, 2 30306 730, 2 10501 440 - 2 10506 440, 2 10404 410 - 2 10406 410, 2 10407 410 2 10408 420 2 10104 410 - 2 10106 410, 2 10109 410
23	Формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений)	2 10604 340	2 30205 730, 2 30209 730, 2 30218 730, 2 30222 730, 2 30301 730, 2 20805 660, 2 20809 660, 2 20818 660, 2 20822 660, 2 10703 440, 2 30404 340
24	Принятие к учету материальных запасов на основании сформированной фактической стоимости	2 10501 340 - 2 10506 340	2 10604 440
25	Оприходование материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению), если один поставщик	2 10501 340 - 2 10506 340	2 20822 660, 2 30222 730, 2 10703 440, 2 30404 340
26	Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов	2 10604 340	2 10501 440 2 10507 440
27	Передача материальных запасов в переработку на изготовление нефинансовых активов, материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)	2 10604 340	2 10501 440 2 10506 440
28	Начисление суммы амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в установленном порядке	2 10604 340	2 10401 410 - 2 10407 410, 2 10408 420
29	Приобретение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам	2 10506 340	2 30222 730
30	Передача спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения договорных работ Одновременно производится запись по забалансовому счету 12	2 10604 340	2 10506 440
31	Оприходование по рыночной стоимости спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве основных средств, материалов Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансового счета 12	2 10104 310 2 10106 310 2 10506 340	2 40101 180
32	Начисление налога на прибыль на стоимость спецоборудования, не возвращенного заказчику	2 40101 180	2 30303 730	Образовательные учреж- дения налог на прибыль не начисляют, если передано безвозмездно на ведение уставной деятельности по п. 1 пп. 22 ст. 251 НК РФ
33	Начисление накладных расходов к распределению	2 10604 340	2 30201 730 - 2 30209 730, 2 30218 730, 2 20804 660 - 2 20809 660, 2 20818 660, 2 10401 410 - 2 10407 410, 2 10408 420, 2 10501 440 - 2 10506 440, 2 30301 730 - 2 30302 730, 2 30305 730 - 2 30306 730
34	Списание накладных расходов	2 10604 340	2 10604 340	ежемесячно
35	Сданы средства из кассы на банковский счет	2 21003 560	2 20104 610
36	Отражение поступлений на банковские счета возврата денежных средств из кассы	2 20101 510	2 21003 660
37	Отражение поступлений на валютный счет на основании оправдательных документов	2 20107 510	2 20503 660
38	Списание средств со счета бюджета, банковских счетов на основании оправдательных документов: в уплату сумм налогов и платежей в бюджеты, в том числе по единому социальному налогу, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации; взносов по договорам добровольного страхования; членских профсоюзных взносов; по исполнительным листам и др. на получение наличных средств в кассу в счет предварительной оплаты в оплату счетов поставщиков	2 30301 830 2 30306 830 - 2 30403 830 2 21003 560 2 20104 510 2 20604 560 - 2 20609 560, 2 20618 560, 2 20619 560, 2 20622 560 2 30204 830 - 2 30209 830, 2 30218 830 - 2 30222 830	2 20101 610 2 20107 610 2 20101 610 2 20101 610, 2 21003 660 2 20101 610, 2 20107 610 2 20101 610, 2 20107 610
39	Списание предварительной оплаты на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету материальных ценностей, потреблении услуг	2 30204 830 - 2 30209 830, 2 30218 830 - 2 30222 830	2 20604 660 - 2 20609 660, 2 20618 660 - 2 20622 660
40	Поступление дебиторской задолженности на банковские счета учреждения	2 20101 510	2 20604 660 - 2 20609 660, 2 20618 660 - 2 20622 660
41	Поступление средств в погашение дебиторской задолженности по обязательному социальному страхованию	2 20101 510, 2 20107 510	2 30302 730 2 30306 730
42	Конвертация рублей в иностранную валюту	2 20103 510 2 20107 510	2 20101 610 2 20103 610
43	Конвертация иностранной валюты в рубли	2 20103 510 2 20101 510	2 20107 610 2 20103 610
44	Расходы за оказанные услуги по конвертации	2 40101 226 2 10604 340	2 20101 610 2 20107 610
45	Переоценка по валютному счету: суммы положительной курсовой разницы суммы отрицательной курсовой разницы	2 20107 510 2 40101 171	2 40101 171 2 20107 610
46	Приобретение денежных документов	2 20105 510	2 30203 730 - 2 30205 730, 2 30209 730 2 30218 730 2 30222 730
47	Выдача из кассы под отчет денежных документов	2 20803 560 - 2 20805 560, 2 20809 560, 2 20818 560, 2 20822 560	2 20105 610
48	Уплата начисленных сумм налогов и платежей в бюджет	2 30301 830 - 2 30306 830	2 20101 610
49	Выдача из кассы учреждения сумм под отчет	2 20801 560 2 20802 560 3 30805 560 2 20809 560 2 20818 560 - 2 20822 560	2 20104 610
50	Принятие к бюджетному учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица (по видам)	2 10501 340 - 2 10506 340, 2 10601 310 - 2 10604 340, 2 30201 830 - 2 30209 830, 2 30218 830 - 2 30223 830, 2 20604 560 - 2 20609 560, 2 20618 560 - 2 20622 560	2 20801 660 2 20802 660 2 20805 660 2 20809 660 2 20818 660 - 2 20822 660
51	Возврат неиспользованных остатков подотчетных сумм	2 20104 510	2 20801 660 2 20802 660 2 20805 660 2 20809 660, 2 20818 660 - 2 20822 660
52	Зачисление в доход отчетного периода договорной стоимости выполненных этапов работ согласно подписанным актам	2 40104 130	2 40101 130
53	Списание расходов отчетного периода по законченным договорам (выполненным этапам), подтвержденными актами	2 40101 130	2 10604 440
54	Заключение счетов текущего отчетного года: закрытие счета внутренних взаиморасчетов списание в конце года доходов на финансовый результат	2 30404 000 2 40101 130	2 40103 000 2 40103 000

Л.П. Воробьева,

Руководитель рабочей группы по разработке отраслевых стандартов

по бюджетному учету для учреждений, подведомственных

Федеральному агентству по образованию

Л.Г. Котовская,

консультант-эксперт по бюджетному учету ИД "Советник бухгалтера"

"Советник в сфере образования", N 3, май-июнь 2007 г.