Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2011 г. N 18АП-9154/11

г. Челябинск

30 сентября 2011 г.

N 18АП-9154/2011 Дело N А07-3590/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2011 года

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Ивановой Н.А., Дмитриевой Н.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.07.2011 по делу N А07-3590/2011 (судья Сакаева Л.А.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" Гимелетдинов М.И. (доверенность N 20/09 от 20.09.2011), Аркадьева Е.А. (доверенность N 09/03 от 09.03.2011),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан Кириллов К.Н. (доверенность N 11-06/14848 от 09.08.2011)

10.03.2011 в Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось общество с ограниченной ответственностью "Финанс Меркурий Маркет Групп" (далее - плательщик, заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным п.п. 1-3 решения N 06-11/3 от 20.01.2011, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности, начислении налога по прибыль 2 615 974 руб., пени.

Решение незаконно, поскольку, при уменьшении основного капитала и возврата части взноса в уставной фонд в силу п.п.4 п.1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) база налога на прибыль не возникает, возвращенные суммы внереализационным доходом не являются (т.1 л.д.15-16), т.1 л.д.119, т.2 л.д.103-105).

Налоговый орган возражает против требований, ссылается на обстоятельства, установленные актом проверки (т.2 л.д.82-85, л.д.111-113).

Решением суда первой инстанции от 13.07.2011 требования удовлетворены частично.

В ходе проверки установлено занижение доходов за 2008 год в сумме - 10 899 891 руб. в виде получения внереализационного дохода при добровольном уменьшении уставного капитала без выхода из состава участников, возвращении денег учредителю.

По п.п.4 п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы налога на прибыль в качестве имущества не учитываются доходы, полученные в виде взносов в уставной капитал. Уменьшение уставного капитала произведено в соответствии со ст. 20 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" N 14-фз от 08.02.1998.

Законодательством не установлен порядок налогообложения участника общества при добровольном уменьшении уставного капитала по решению участников, где возвращается часть взноса без уменьшения размера доли. Доходом полученные средства не являются, имеет место частичный возврат ранее внесенного взноса (т.4 л.д.83-88).

24.08.2011 от инспекции поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения, поскольку, оно основано на неверном толковании п.п.4 п.1 ст. 251 НК РФ, которое применимо только при выходе лица из ликвидируемого общества.

Кроме того, плательщик на дату создания общества ОАО "Колхозный рынок Уфы" (15.11.2003) не располагал достаточными средствами для внесения взноса в уставной капитал, использовал заемные средства и финансовую помощь от физических лиц и взаимозависимых организаций (т.4 л.д.95-99).

Плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.

Законность судебного акта проверяется в пределах апелляционной жалобы.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующее.

ООО "Финанс Меркурий Маркет Групп" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 27.06.2002, является плательщиком налогов и сборов, участником общества с ограниченной ответственностью "Колхозный рынок Уфы" (т.2 л.д.77).

26.12.2006 учредителями принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем пропорционального уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников - протокол N 14 (т.2 л.д.56), внесены изменения в учредительные документы (т.2 л.д.57-58). 26.12.2008 также внесены изменения об уменьшении уставного капитала до 100 000 руб. в связи с предстоящим сносом торговых зданий принадлежащих обществу - протокол N 16 (т.2 л.д.59), внесены изменения в учредительные и регистрационные документы.

Платежным поручением N 551 от 26.12.2008 денежные средства в сумме 10 899 891 руб. перечислены учредителю (т.2 л.д.67), в дальнейшем - 29.01.2009 плательщик продал долю и вышел из состава учредителей (т.2 л.д.68).

Инспекцией проведена выездная проверка исполнения налогового законодательства, составлен акт N 06-07/109 ДСП от 15.11.2010 (т.1 л.д.49-82)

Решением N 06-11/3 от 20.01.2011 плательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, произведено доначисление налога на прибыль и пени, сделан вывод о занижении налоговой базы - не учете вне реализационных доходов (т.1 л.д.25-47).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан N 110/16 от 25.02.2011 решение инспекции в оспариваемой части, оставлено без изменения (т.1 л.д.84-88).

При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы и возражений плательщика суд приходит к следующим выводам

По мнению подателя апелляционной жалобы - инспекции денежные средства, полученные в результате уменьшения уставного капитала юридического лица, где общество является учредителем, является внереализационным доходом и включается в базу налога на прибыль.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что законодательством не установлен порядок налогообложения участника общества при добровольном уменьшении уставного капитала по решению участников, где возвращается часть взноса без уменьшения размера доли. Доходом полученные средства не являются, имеет место частичный возврат ранее внесенного взноса.

Суд апелляционной инстанции не видит оснований для отмены судебного решения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

По п.п.3 п.1 ст. 270 НК РФ в интересах налогообложения не учитываются расходы в виде взноса в уставной капитал юридического лица, где плательщик является учредителем. Факт освобождения от налогообложения этой суммы спорным не является.

Довод инспекции о том, что источником взноса были заемные средства не влияет на возникшее правоотношение, поскольку, полученные денежные средства были учтены и возникли обязанности по их возврату перед иными лицами.

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон), уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20).

Материалами подтверждается соблюдение порядка уменьшения размера уставного капитала - об этом принято решение, внесены изменения в учредительные и регистрационные документы, в связи с чем апелляционная коллегия соглашается с выводом о том, что в настоящем случае суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Фактически произведен возврат части ранее внесенного в уставной фонд взноса, не облагаемого налогом. В связи с этим нет оснований считать возвращенную сумму внереализационным доходом.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.07.2011 по делу N А07-3590/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.А. Иванова Н.Н. Дмитриева