Вопрос: На балансе учреждения находится объект основного средства стоимостью 15 000 руб. Он был принят к учету в декабре 2002 г. и находился на складе. Износ по нему не начислялся. Согласно прежним нормам износа срок полезного использования составлял 10 лет. При переходе к работе по Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н срок полезного использования объекта был установлен 5 лет. Сумма амортизационных отчислений была рассчитана как 15 000 руб. / 24 мес. 24 месяца - оставшийся срок полезного использования. Насколько это правильно? Если не правильно то, как исправить? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 12, июнь 2007 г.)

На балансе учреждения находится объект основного средства стоимостью 15 000 руб. Он был принят к учету в декабре 2002 г. и находился на складе. Износ по нему не начислялся. Согласно прежним нормам износа срок полезного использования составлял 10 лет. При переходе к работе по Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция N 70н) срок полезного использования объекта был установлен 5 лет. Сумма амортизационных отчислений была рассчитана как 15 000 руб. / 24 мес. 24 месяца - оставшийся срок полезного использования (60 мес. - 36 мес). Насколько это правильно? Если не правильно то, как исправить?

В соответствии с п. 54 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (далее - Инструкция N 107н) износ начислялся по всем числящимся на балансе основным средствам. То есть по основным средствам, как числящимся на складе, так и находящимся в эксплуатации. Износ начислялся один раз в год. То есть, если у Вас основное средство принято к учету в декабре 2002 г., то на него должен быть начислен износ:

31.12.2002 г. в размере 1 500 руб.;

31.12.2003 г. в размере 1 500 руб.;

31.12.2004 г. в размере 1 500 руб.

С 01.01.2005 действует в силу Инструкция N 70н, предполагающая начислять амортизацию на объекты основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 41 Инструкции N 70н). Согласно п. 5.7 приказа Минфина России от 24.02.2005 N 26н "Об утверждении методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России 26.08.2004 N 70н" на объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае если срок их полезного использования, исчисленного в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, то норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.

Следовательно, с 01.01.2005 сумма амортизации по основному средству должна быть рассчитана следующим образом:

15 000 - (1 500 руб. х 3) = 10 500 руб. - остаточная стоимость объекта;

5 лет - 3 года = 2 года или 24 мес. - оставшийся срок полезного использования:

10 500 руб. / 24 мес. = 437,50 руб. - месячная сумма амортизации.

По вашим расчетам сумма амортизации составила 625 руб. вместо 437,50 руб. Тем самым вы занизили налоговую базу при расчете налога на имущество.

По нашему мнению в данной ситуации следует поступить следующим образом:

1) сделать исправительную операцию и сторнировать всю начисленную на объект основного средства амортизацию;

2) исправительной операцией доначислить износ, который согласно данным примера составит 4 500 руб. и начислить амортизацию в соответствии с Правилами, утвержденными приказом N 26н.

3) пересчитать налог на имущество. По применяемому Вами способу налоговая база по налогу на имущество (остаточная стоимость) выше, чем та, которую Вы бы применили при правильном расчете (например, по состоянию на 01.02.2005 остаточная стоимость имущества по вашему способу расчета составляет 14 375 руб. (15 000 руб. - 625 руб.), а должна была бы составлять 10 065,5 руб. (15 000 руб. - 4 500 руб. - 435,50 руб.)). Следовательно, по налогу на имущество была совершена переплата. Возврат излишне уплаченных сумм налога осуществляется в порядке, определяемом ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Е.В. Левкина,

методист - консультант

15 июня 2007 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 12, июнь 2007 г.