Вопрос: Больница арендует помещение для стационарного отделения у предприятия, на котором работают пациенты больницы в порядке трудотерапии. За работу больных предприятие перечисляет больнице денежные суммы. В связи с тем, что у больницы образовалась задолженность за арендную плату помещения, был произведен взаимозачет доходов от трудотерапии в счет погашения долга перед предприятием. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности. Деятельность больницы подлежит обложению НДС. Как правильно отразить в бюджетном учете данную операцию, какие сделать бухгалтерские проводки? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 12, июнь 2007 г.)

Больница арендует помещение для стационарного отделения у предприятия, на котором работают пациенты больницы в порядке трудотерапии (одного из видов лечения). За работу больных предприятие перечисляет больнице денежные суммы. В связи с тем, что у больницы образовалась задолженность за арендную плату помещения, был произведен взаимозачет доходов от трудотерапии в счет погашения долга перед предприятием. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности. Деятельность больницы подлежит обложению НДС.

Как правильно отразить в бюджетном учете данную операцию, какие сделать бухгалтерские проводки?

В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) образовавшиеся взаимные кредиторские и дебиторские задолженности могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:

наличие встречных задолженностей (участники зачета являются одновременно должниками и кредиторами по отношению друг к другу);

однородность встречных требований (денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения);

срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования. Согласно ст. 314 ГК РФ срок исполнения обязательств, которые определены в договоре моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об его исполнении.

Для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон, оформленного в виде письменного уведомления (ст. 410 ГК РФ). Причем у инициатора должно быть подтверждение получения уведомления о зачете второй стороной. Рекомендуем также перед проведением взаимозачета сверить расчеты. Данную операцию можно оформить актом взаимозачета.

Акт взаимозачета должен быть оформлен должным образом: подписан обеими сторонами, лицами, уполномоченными выступать от имени учреждения, - руководителем (или его заместителем) и главным бухгалтером (или его заместителем) одной из сторон (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и скреплен оттиском печати. Второй экземпляр документа передается другой стороне.

Зачет производится на сумму наименьшей задолженности, при этом у стороны, чья задолженность была больше, останется по-прежнему непогашенной часть обязательства.

Предлагаем рассмотреть на примере, как в бухгалтерском учете будут отражаться операции по проведению взаимозачета.

Пример. Предприятие заключило договор с больницей о предоставлении последней в аренду помещения. Размер ежемесячного арендного платежа составляет 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.). За май 2006 г. больница ввиду отсутствия денежных средств не заплатила арендный платеж. Вместе с тем между больницей и предприятием заключен другой договор об оплате услуг, которые выполняют пациенты больницы, находясь на трудолечении. Стоимость оказанных пациентами услуг согласно заключенному договору, выставленной счет-фактуре от 29.06.2006 N 138 составляет 2 000 руб. (в том числе НДС 305 руб.). Деятельность больницы освобождена от уплаты НДС. В январе 2007 г. в больницу пришло заявление от 23.01.2007 от предприятия о погашении возникшей задолженности путем проведения взаимозачета.

В бухгалтерском учете больницы эти операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
май 2006 г.
Отражены расходы по аренде	2 106 04 340	2 302 07 730	3 000
июнь 2006 г.
Начислен доход по оказанным услугам	2 205 03 560	2 401 01 130	2 000
Начислен НДС*(1)	2 401 01 130	2 303 04 730	305
январь 2007 г.
Произведен взаимозачет	2 302 07 830	2 205 03 660	1 695
Получена сумма НДС, перечисленная предприятием	2 201 01 510	2 205 03 660	305
Перечислена сумма НДС предприятию	2 302 07 830	2 201 01 610	305
*(1) Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31 восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету не надо.

Больница должна будет предприятию перечислить 1 000 руб. (в том числе НДС 153 руб.) в счет погашения оставшейся части задолженности.

Е.В. Левкина,

методист - консультант

15 июня 2007 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 12, июнь 2007 г.