Комментарий к письму Минфина РФ от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/1/274 (И.И. Комов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/1/274

В опубликованном письме говорится об учете прямых расходов производственными фирмами. Сразу скажем, что оно не касается компаний, которые выполняют те или иные работы или оказывают услуги. Поэтому останавливаться на таких фирмах мы не будем. Расскажем о порядке списания прямых затрат и формирования "незавершенки" в производстве.

Классификация расходов

Есть два вида расходов компании:

- первый - затраты, связанные с производством и реализацией;

- второй - внереализационные расходы.

В свою очередь первый вид расходов подразделяется на прямые и косвенные. К прямым относят затраты:

- на покупку сырья и материалов, которые используются в процессе производства;

- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства;

- на оплату труда основного производственного персонала, единый соцналог и пенсионные взносы, начисленные с них;

- по амортизации основных средств производственного назначения.

Этот перечень является лишь примерным. Компания вправе самостоятельно расширить или сузить его. Главное - закрепить список прямых расходов в налоговой учетной политике фирмы. Причем те расходы, которые в этот перечень не вошли, считают или косвенными, или внереализационными.

Если какие-либо прямые расходы распределить между разными видами продукции невозможно, компания должна установить тот или иной способ их учета. Так, они могут быть распределены пропорционально какому-либо показателю. Например, стоимости или количеству сырья, отпущенного в производство, расходам компании на заработную плату по тем или иным цехам и т.д.

К подобным затратам можно, например, отнести расходы на электроэнергию и водоснобжение.

Расчет "незавершенки"

Зачем нужно столь сложное деление затрат компании? Дело в том, что облагаемую прибыль уменьшают лишь те прямые расходы, которые относятся к готовой и реализованной продукции.

Прямые расходы, которые связаны с незавершенным производством и готовой продукцией, не проданной покупателям, при расчете облагаемой прибыли не учитывают.

Незавершенное производство - это затраты на изготовление продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

Порядок расчета "незавершенки" фирма должна установить сама. Как правило, за основу берут данные о количестве сырья, переданного в производство. Его определяют на основании первичных документов, в которых это количество указано.

Стоимость "незавершенки" можно рассчитать так. Прежде всего определяют специальный коэффициент по формуле:

                     Количество сырья в          Количество сырья,

     Коэффициент =   "незавершенке"      :   отпущенного в производство

Стоимость "незавершенки" на конец месяца можно рассчитать так:

       Стоимость             Сумма

     "незавершенки"  =  прямых расходов  х Коэффициент

Пример 1

ООО "Пассив" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 31 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 1 000 куб. м. В январе было отпущено в производство 8000 куб. м леса. Сумма прямых расходов за январь составила 3 600 000 руб.

Коэффициент составит:

1000 куб. м : 8000 куб. м = 0,125

Стоимость "незавершенки" на конец месяца составит:

3 600 000 руб. х 0,125 = 450 000 руб.

Если у фирмы есть остатки сырья в "незавершенке" на начало месяца, формулы усложнятся. Коэффициент нужно будет определить так:

               Количество сырья   Количество сырья   Количество сырья,

Коэффициент =  в "незавершенке" : в "незавершенке" + отпущенного     в

                                  на начало месяца   производство

Стоимость "незавершенки" на конец месяца можно рассчитать так:

        Стоимость       Стоимость "незавершенки"

     "незавершенки"  =  на начало  месяца    +     х   Коэффициент

                        Сумма прямых расходов

Пример 2

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. На 1 января остаток леса в незавершенном производстве составил 1200 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 2400 куб. м. В январе было отпущено в производство 8000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 720 000 руб.

Прямые расходы за январь составили 8 400 000 руб.

Коэффициент составит:

2400 куб. м : (1200 куб. м + 8000 куб. м) = 0,260869

Стоимость "незавершенки" составит:

(720 000 руб. + 8 400 000 руб.) х 0,260869 = 2 379 125 руб.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, нужно прибавить к сумме прямых расходов стоимость "незавершенки" на начало месяца. Затем из полученной величины вычитают стоимость "незавершенки" на конец месяца.

И.И. Комов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.