Учет дебиторской задолженности по доходам и платежам в бюджеты (А.И. Самонин, "Ваш бюджетный учет", N 7, июль 2007 г.)

Учет дебиторской задолженности по доходам и платежам в бюджеты

В соответствии с Приложением N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.06 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации применяются в бюджетном учете к следующим счетам:

20500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", за исключением счета 20509000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов" (в части драгоценностей и ювелирных изделий и непроизведенных активов);

20901000 "Расчеты по недостачам основных средств" (кроме драгоценностей и ювелирных изделий);

20902000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов";

20904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов";

21001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (в части НДС с предварительных оплат);

21002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" (в части доходов бюджетов);*(1)

30303000 "Расчеты по налогу на прибыль";

30304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (в части операций налогоплательщика);

30305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (в части платежей по доходам);

40101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" (в части доходов, кроме доходов от реализации драгоценностей и ювелирных изделий и непроизведенных активов).

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.05 N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности" в рамках данной статьи применяются следующие терминологические понятия.

Дебиторская задолженность по доходам - счета бюджетного учета, на которых в балансе учреждения - получателя бюджетных средств учитываются:

- расчеты с дебиторами по доходам;

- расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным физическим и юридическим лицам, резидентам Российской Федерации;

- расчеты по недостачам;

Кредиторская задолженность по доходам - счета бюджетного учета, на которых в балансе учреждения - получателя бюджетных средств учитываются:

- расчеты по налогу на прибыль;

- расчеты по налогу на добавленную стоимость;

- расчеты по прочим платежам в бюджет.

Получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение, имеющее право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Бюджетное учреждение - учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Недостача - расхождение между данными учета и фактическим наличием материальных ценностей и денежных средств, которое является следствием небрежного отношения должностного лица к своим служебным обязанностям (например, просчет, излишняя выдача).

Растрата - израсходование государственных средств, находящихся в ведении должностного лица, в корыстных целях. Растрата предполагает прямой умысел, то есть виновный знает, что его действие является наказуемым, и все же предпринимает его (например, подделка документов, неполное оприходование материальных и денежных средств).

Хищение - умышленное противозаконное обращение виновным в свою собственность денежных средств или материальных ценностей. Факты умышленного незаконного получения заработной платы или денежного довольствия с помощью фиктивных документов, подделки подписей или умышленных переплат денежного довольствия кому-либо также квалифицируются как хищение. Хищение и растрата - однородные уголовно наказуемые нарушения.

Незаконные расходы материальных и денежных средств - выявленные ревизиями и проверками расходы, произведенные в нарушение законодательства, приказов, положений, инструкций и других нормативных актов, в том числе переплаты заработной платы и денежного довольствия.

Порядок учета расчетов с дебиторами по доходам и кредиторской
задолженности по платежам в бюджеты получателями бюджетных средств

Получатели бюджетных средств по методу начисления учитывают дебиторскую задолженность по доходам и кредиторскую задолженность по платежам в бюджеты по типовым операциям в следующем порядке.

Операции по договорам, оформленным в территориальном органе Росимущества, о передачу в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательным и архивным учреждениям, отражаются записями:

- начисление по договору и предъявленным арендаторам счетам арендной платы от сдачи в аренду государственного имущества

Дебет	КД*(2) 1 20502 560	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"
Кредит	КД 1 30305 730	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- начисление задолженности арендатора по НДС на основании счета-фактуры, подлежащей перечислению в бюджет

Дебет	КД*(3) 2 20510 560	"Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"
Кредит	КД 2 40101 180	"Прочие доходы"

- поступление арендной платы на счет, открытый в органе федерального казначейства (в виде объема лимитов бюджетных обязательств)

Дебет	КД*(4) 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	КД 1 20502 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

- поступление на внебюджетный счет от арендатора суммы НДС

Дебет	КИВФ 220101 510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	КД 2 20510 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"

- перечисление суммы НДС в доход федерального бюджета

Дебет	КД 2 40101 180	"Прочие доходы"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- или эта же операция проводится со знаком "минус" следующей записью

Дебет	КИВФ 2 20101 510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	КД 2 40101180	"Прочие доходы"

Операции по договорам о передачу в аренду государственного имущества другими учреждениями (кроме федеральных государственных учреждений культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательных и архивных учреждений) отражаются следующими операциями:

- начисление по договору и предъявленным счетам арендной платы (включая НДС) от сдачи в аренду государственного имущества

Дебет	КД 2 20502 560	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"
Кредит	КД 2 30305 730	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- начисление задолженности арендатора по НДС на основании счета-фактуры, подлежащей перечислению в бюджет

Дебет	КД 2 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	КД 2 30304 730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- поступление на внебюджетный счет суммы арендной платы (с НДС)

Дебет	КИВФ 2 20101 510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	КД 2 20502 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

- перечисление суммы полученной арендной платы в доход федерального бюджета с указанием в платежном поручении кода дохода 000 1 11 08041 01 0000 120 "Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации"

Дебет	КД 2 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- перечисление суммы НДС в доход федерального бюджета

Дебет	КД 2 30304 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

Отражение сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет получателем бюджетных средств осуществляется бухгалтерскими записями:

- поступление дебиторской задолженности на лицевой счет в ОФК

Дебет	ФКР 1 30405 000	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" - по соответствующим КОСГУ
Кредит	ФКР 1 20600 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам" - по соответствующим аналитическим счетам

- одновременно производится запись по отражению задолженности в бюджет

Дебет	КД*(5) 1 40101 130	"Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит	КД 1 30305 730	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- суммы перечисления дебиторской задолженности прошлых лет в доход федерального бюджета отражаются записью с указанием в платежном поручении кода бюджетной классификации Российской Федерации, по которому был отражен возврат

Дебет	КД 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	ФКР 1 30405 000	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" - по соответствующим КОСГУ

Доходы от сумм принудительного изъятия в виде наложенных на получателя средств бюджета административных штрафов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- учтена сумма наложенного административного штрафа

Дебет	ФКР 1 40101 290	"Прочие расходы"
Кредит	КД*(6) 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- перечислена сумма административного штрафа в доход соответствующего бюджета на лицевой счет органа (администратор поступлений в бюджеты), наложившего административный штраф

Дебет	КД 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	ФКР 1 30405 290	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение по прочим расходам"

Доходы за счет отнесения на виновных лиц сумм нанесенного ущерба*(7) от:

- уплаченных штрафов прошлых лет за простои контейнеров, вагонов, судов и автомобилей, завышение объемов выполненных работ, несвоевременное внесение в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей;

- незаконных расходов материальных и денежных средств, переплат прошлых лет заработной платы и денежного довольствия;

- суммы регрессных исков к виновным лицам за дорожно-транспортное происшествие; отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- начислена дебиторская задолженность по доходам, подлежащая взысканию с виновного лица

Дебет	КД 1 20504 560*(8)	"Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 1 40101 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"

- удержана по раздаточной ведомости сумма ущерба с виновного лица

Дебет	ФКР 1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит	КД 1 20504 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"

- одновременно делается вторая проводка по отражению задолженности в бюджет на сумму удержания

Дебет	КД 1 40101 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"
Кредит	КД 1 30305 730	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- перечислена удержанная сумма ущерба в доход федерального бюджета

Дебет	КД 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	ФКР 1 30405 211	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате"

Доходы за счет отнесения на виновных лиц в возмещение сумм ущерба имуществу вследствие недостач, растрат, хищений основных средств и материальных запасов:

- предусмотренные Уголовным кодексом РФ и Уголовно-исполнительным кодексом РФ;

- предусмотренные Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих" (за исключением предусмотренных Уголовным кодексом РФ);

- списание с бюджетного учета утраченного объекта основных средств, приобретенных за счет бюджета:

- на сумму амортизации

Дебет	ФКР 1 10400 410	"Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" - по соответствующим аналитическим счетам
Кредит	ФКР 1 10100 410	"Уменьшение стоимости основных средств" - по соответствующим аналитическим счетам

- на сумму остаточной стоимости

Дебет	КД 1 40101 172*(9)	"Доходы от реализации активов"
Кредит	ФКР 1 10100 410	"Уменьшение стоимости основных средств" - по соответствующим аналитическим счетам

- списание с бюджетного учета утраченных материальных запасов, приобретенных за счет бюджета

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	ФКР 1 10500 440	"Уменьшение стоимости материальных запасов" - по соответствующим аналитическим счетам

- отнесена на виновных лиц по рыночной стоимости сумма ущерба от недостачи основных средств

Дебет	КД 1 20901560*(10)	"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"
Кредит	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"

- отнесена на виновных лиц по рыночной стоимости сумма ущерба от недостачи материальных запасов

Дебет	КД 1 20904 560	"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"
Кредит	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"

- удержана с виновного лица по раздаточной ведомости сумма недостачи основного средства

Дебет	ФКР 1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит	КД 1 20901 660	"Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

- одновременно делается вторая проводка по отражению задолженности в бюджет на сумму удержания

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 1 30305 730*(11)	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- удержана с виновного лица по ведомости сумма недостачи материальных запасов

Дебет	ФКР 1 30201 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит	КД 1 20904 660	"Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

- одновременно делается вторая проводка по отражению задолженности в бюджет на сумму удержания

Дебет	КД 1 40101 172*(12)	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 1 30305 730*(13)	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- перечислена удержанная сумма ущерба в доход федерального бюджета с указанием в платежном поручении Код доходов - 000 1 16 21010 01 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет" или 000 1 16 22000 01 0000 140 "Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба"

Дебет	КД 1 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	ФКР 1 30405 211	"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате"

Доходы от реализации движимого*(14) и недвижимого имущества по утвержденному перечню*(15) (в том числе: электронно-вычислительные машины, периферийные устройства, запасные части и расходные материалы к ним (отработанные картриджи); продовольствие; вещевое имущество (отпускаемое за плату, суммы за недонос обмундирования); макулатура; лом черных и цветных металлов) учитываются в следующем порядке:

- списание с бюджетного учета реализованного объекта основных средств, приобретенного за счет федерального бюджета:

- на сумму амортизации

Дебет	ФКР 1 10400 410	"Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" - по соответствующим аналитическим счетам
Кредит	ФКР 1 10100 410	"Уменьшение стоимости основных средств" - по соответствующим аналитическим счетам

- на сумму остаточной стоимости

Дебет	КД 1 40101 172*(16)	"Доходы от реализации активов"
Кредит	ФКР 1 10100 410	"Уменьшение стоимости основных средств" - по соответствующим аналитическим счетам

- списание с бюджетного учета реализованных материальных запасов, приобретенных за счет бюджета

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	ФКР 1 10500 440	"Уменьшение стоимости материальных запасов" - по соответствующим аналитическим счетам

- начисление дохода с учетом НДС по цене реализации по внебюджетной деятельности

Дебет	КД 2 20509 560*(17)	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"
Кредит	КД 2 40101 172	"Доходы от реализации активов"

- начисление налога на прибыль

Дебет	КД 2 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 2 30303 730*(18)	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"

- начисление налога на добавленную стоимость

Дебет	КД 2 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 2 303 04 730*(19)	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- зачисление суммы от продажи на внебюджетный счет

Дебет	КИВФ 2 20101 510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	КД 2 20509 660	"Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"

- одновременно по забалансовому счету

Дебет

КД*(20) 2 17 410 КД 2 17 440

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление налога на прибыль

Дебет	КД 2 30303 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Дебет

КД*(21) 2 17 410 КД 2 17 440

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление налога на добавленную стоимость

Дебет	КД 2 30304 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Дебет

КД*(22) 2 17 410 КД 2 17 440

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление средств от реализации военного имущества на внебюджетный счет органа исполнительной власти в соответствии с п. 15 федерального закона от 19.12.06 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 г."

Дебет	ФКР*(23) 2 40101 241	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету

Кредит

КД 2 18 241

"Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"

Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета, в том числе по договорам ОСАГО, учитываются в следующем порядке:

- начисление суммы страхового возмещения

Дебет	КД 2 20510 560	"Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам"
Кредит	КД 2 30305 730*(24)	"Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- поступление сумм страхового возмещения на внебюджетный счет

Дебет	КИВФ 2 20101 510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	КД 2 20510 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"

- одновременно по забалансовому счету

Дебет

КД 2 17 180

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление сумм страхового возмещения в доход федерального бюджета с указанием в платежном поручении кода дохода 000 1 16 23010 01 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета"

Дебет	КД 2 30305 830	"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит	КИВФ 2 20101 610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Дебет

КД 2 17 180

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

Списание с баланса в установленном порядке нереальной к взысканию дебиторской задолженности отражается следующими записями: - расчетов по недостачам основных средств

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 1 20901 660	"Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

- расчетов по недостачам материальных запасов

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КД 1 20904 660	"Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

- расчетов по недостачам финансовых активов (денежных средств в кассе и т.д.)

Дебет	КД 1 40101 172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	КИВФ 1 20905 660	"Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов"

Списание с баланса установленным порядком нереальной к взысканию дебиторской задолженности отражается следующими записями

Дебет	ФКР 1 40101 273	"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
Кредит	КД*(25) 1 20500 660 ФКР 1 20600 660 ФКР 1 20700 000 ФКР 1 20800 660	"Уменьшение дебиторской задолженности" - по соответствующим аналитическим счетам "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам" - по соответствующим аналитическим счетам "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" "Уменьшение дебиторской задолженности с подотчетными лицами" - по соответствующим аналитическим счетам

Списание с баланса в установленном порядке просроченной кредиторской задолженности отражается следующими записями:

Дебет	ФКР 1 30200 000 КД 1 30305 830 ФКР 1 30402 830	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"
Кредит	КД 1 40101 173	"Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Порядок учета расчетов с дебиторами по доходам и поступившим
платежам в бюджеты администраторами поступлений в бюджеты

Администратор поступлений в бюджеты (далее - Администратор) учитывает начисленные и поступившие доходы в следующем порядке

Доходы, поступившие от сданного в аренду имущества получателями средств бюджета (кроме федеральных государственных учреждений культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательных и архивных учреждений) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход суммы арендной платы, перечисленной получателем средств бюджета

Дебет	КД 1 21002 120*(26)	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от собственности"
Кредит	КД 1 20502 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

- одновременно Администратор начисляет поступивший доход

Дебет	КД 1 20502 560	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"
Кредит	КД 1 40101 120	"Доходы от собственности"

Поступившая в доход федерального бюджета дебиторская задолженность прошлых лет отражается следующими записями:

- на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход дебиторской задолженности прошлых лет, перечисленной получателем средств бюджета

Дебет	КД 1 21002 130*(27)	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит	КД 1 20503 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- одновременно Администратор начисляет поступивший доход

Дебет	КД 1 20503 560	"Увеличение дебиторской задолженности от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"
Кредит	КД 40101 130	"Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Поступившие в доход соответствующего бюджета доходы от:

- уплаченных сумм штрафов прошлых лет за простои контейнеров, вагонов, судов и автомобилей, завышение объемов выполненных работ, несвоевременное внесение в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей:

- незаконных расходов материальных и денежных средств, переплат прошлых лет денежного довольствия и заработной платы;

- суммы регрессных исков к виновным лицам за дорожно-транспортное происшествие; отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход сумм возмещенного ущерба, перечисленных получателем средств бюджета:

Дебет	КД 1 21002 140*(28)	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 1 20504 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"

- одновременно Администратор начисляет поступивший доход

Дебет	КД 1 20504 560	"Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 40101 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"

Поступившие в доход соответствующего бюджета доходы в возмещение сумм ущерба имуществу вследствие недостач, растрат, хищений основных средств и материальных запасов:

- предусмотренные Уголовным кодексом РФ и Уголовно-исполнительным кодексом РФ;

- предусмотренные Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих" (за исключением предусмотренных Уголовным кодексом РФ);

- на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход сумм возмещенного ущерба, перечисленных получателем средств бюджета

Дебет	КД 1 21002 140*(29)	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 1 20504 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"

- одновременно Администратор начисляет поступивший доход:

Дебет	КД 1 20504 560	"Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 40101 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"

Поступившие в доход федерального бюджета доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета, в том числе по договорам ОСАГО, учитываются в следующем порядке:

- на основании выписки ОФК с лицевого счета Администратора отражено поступление в доход сумм страхового возмещения ущерба, перечисленных получателем средств бюджета

Дебет	КД 1 21002 140*(30)	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 1 20504 660	"Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"

- одновременно Администратор начисляет поступивший доход

Дебет	КД 1 20504 560	"Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"
Кредит	КД 40101 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"

Порядок инвентаризации расчетов с дебиторами по доходам, недостачам
и платежам в бюджеты

При проведении в установленных случаях инвентаризации расчетов с дебиторами по доходам, недостачам и платежам в бюджеты проверяется правильность учтенных сумм по видам доходов на соответствующих счетах бюджетного учета, а также их реальность к погашению или взысканию по счетам, относящимся к дебиторской задолженности:

20502000 "Расчеты с дебиторами по доходам от собственности" - по договорам аренды имущества, находящегося в оперативном управлении;

20503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" - суммы за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также компенсацию затрат государства, если их возмещение не предусмотрено на других счетах;

20504000 "Расчеты с дебиторами по доходам от сумм принудительного изъятия" должны быть учтены суммы, отнесенные на виновных лиц, в том числе:

- уплаченных сумм штрафов текущего года и прошлых лет за простои контейнеров, вагонов, судов и автомобилей, завышение объемов выполненных работ, несвоевременное внесение в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей;

- незаконных расходов материальных и денежных средств, переплат денежного довольствия и заработной платы текущего года и прошлых лет;

- сумм регрессных исков к виновным лицам за дорожно-транспортные происшествия;

- наложенных административных штрафов.

Для определения понятия незаконных расходов автор предлагает следующую классификацию:

- переплаты и неположенные выплаты, расходы денежных средств на выплату заработной платы и денежного довольствия;

- выплаты в завышенных размерах и неположенных случаях продовольственно-путевых денег и компенсации взамен продовольственного пайка;

- незаконное возмещение транспортных расходов;

- неположенные выплаты денег на пошив обмундирования и в порядке компенсации за вещевое имущество;

- незаконные выплаты денежных средств вследствие применения завышенных расценок, приписок объемов работ и оплаты работ, которые фактически не выполнялись;

- незаконные расходы денежных средств на приобретение неположенного по нормам снабжения имущества, на празднества, юбилеи;

- незаконные выплаты пенсий, пособий, премий, вознаграждений и компенсаций;

- превышение выделенных лимитов расходов на содержание служебных автомобилей;

- оплата междугородных переговоров, носящих личный характер;

- расход ГСМ сверх установленных норм расходов;

- расход других материальных запасов, на которые предусмотрены нормы расходования, сверх установленного лимита;

- другие аналогичные незаконные выплаты и расходы.

При инвентаризации расчетов по недостачам уточняется по субсчетам:

20901000 "Расчеты по недостачам основных средств" - суммы, отнесенные на материально ответственных лиц за недостачу, хищение, растрату основных средств;

20904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" - суммы, отнесенные на материально ответственных лиц за недостачу, хищение, растрату материальных запасов;

20905000 "Расчеты по недостачам финансовых активов" - суммы, отнесенные на материально ответственных лиц за недостачу, хищение, растрату денежных средств и денежных документов в кассе.

При инвентаризации расчетов, относящихся к кредиторской задолженности, уточняются по счету 30305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" - суммы, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет в соответствии с корреспонденцией счетов, указанной в соответствующей части настоящей статьи. Кроме того, на данном счете в аналитическом учете сумма, подлежащая перечислению в бюджет в погашение ущерба, должна соответствовать удержанной (внесенной) с виновных лиц сумме ущерба.

А.И. Самонин,

начальник отделения методологии

бухгалтерского учета и отчетности

ГКВВ МВД России, полковник

"Ваш бюджетный учет", N 7, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Учитывается в балансе только учреждением, наделенным в установленном порядке правом администратора поступлений в бюджеты.

*(2) Код доходов - 000 1 11 08041 01 0000 "Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации".

*(3) Код доходов - 000 1 17 05010 01 0000 "Прочие неналоговые доходы федерального бюджета".

*(4) Код доходов - 000 1 11 08041 01 0000 "Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации".

*(5) Код доходов - 000 1 13 03010 01 0000 "Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета".

*(6) По соответствующему коду доходов согласно письму Минфина от 14 ноября 2006 г. N 02-09-03/3003.

*(7) Суммы ущерба текущего года относятся на восстановление кассовых расходов текущего года.

*(8) Код доходов - 000 1 16 32010 01 0000 "Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования".

*(9) Соответствующий код дохода группы 000 1 14 00000 00 0000 "Доходы от продажи материальных и нематериальных активов".

*(10) Соответствующий код дохода группы 000 1 14 00000 00 0000 "Доходы от продажи материальных и нематериальных активов".

*(11) Код доходов - 000 1 16 21010 01 0000 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет" или 000 1 16 22000 01 0000 "Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба".

*(12) Соответствующий код дохода группы 000 1 14 00000 00 0000 "Доходы от продажи материальных и нематериальных активов".

*(13) Код доходов - 000 1 16 21010 01 0000 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет" или 000 1 16 22000 01 0000 "Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба".

*(14) Постановление Правительства РФ от 24.06.98 N 623 "О порядке высвобождения недвижимого военного имущества".

*(15) Постановление Правительства РФ от 15.10.99 N 1165 "О реализации высвобождаемого движимого военного имущества".

*(16) Код дохода 000 1 14 02014 01 0000 "Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества".

*(17) Код дохода 000 1 14 02014 01 0000 "Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества".

*(18) Коды доходов 000 1 01 01011 01 0000 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет" и 000 1 01 01012 02 0000 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации".

*(19) Код доходов 000 1 03 01000 01 0000 "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации".

*(20) Код дохода 000 1 14 02014 01 0000 "Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества".

*(21) Код дохода 000 1 14 02014 01 0000 "Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества".

*(22) Код дохода 000 1 14 02014 01 0000 "Доходы от реализации высвобождаемого движимого и недвижимого военного и иного имущества".

*(23) В 4-17 разрядах счета бюджетного учета указываются нули.

*(24) Код дохода 000 1 11 08041 01 0000 "Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации".

*(25) По соответствующим кодам доходов.

*(26) Код доходов - 000 1 11 08041 01 0000 "Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации".

*(27) Код доходов - 000 1 13 03010 01 0000 "Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета".

*(28) Код доходов - 000 1 16 32010 01 0000 "Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования".

*(29) Код доходов - 000 1 16 21010 01 0000 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет" или 000 1 16 22000 01 0000 "Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба".

*(30) Код доходов - 000 1 16 23010 01 0000 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета".