Вопрос: Фирма организует строительство садового дома на земельном участке. По договору купли-продажи земельного участка с садовым домом владельцем этого участка является супруга сотрудника посольства иностранного государства - гражданка Российской Федерации. Правомерно ли применение ставки 0% по данным услугам? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.)

Фирма организует строительство садового дома на земельном участке. По договору купли-продажи земельного участка с садовым домом владельцем этого участка является супруга сотрудника посольства иностранного государства - гражданка Российской Федерации. Правомерно ли применение ставки 0% по данным услугам?

По ставке 0% облагается реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Указанная норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. Перечень таких иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Минфином России.

Названный перечень государств приведен в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость".

Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом данных представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033. Согласно пункту 3 этих правил применение нулевой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

В соответствии со статьей 21 Венской конвенции о дипломатических сношениях, Вена, 18.04.61 (далее - Конвенция) государство пребывания должно оказать содействие аккредитующему государству в приобретении на своей территории помещений для его представительства или помощь аккредитующему государству в получении помещений каким-либо иным путем. При необходимости должна быть оказана помощь представительствам в получении подходящих помещений для их сотрудников.

На основании пункта "а" статьи 34 Конвенции дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания.

Дипломатическим агентом является глава представительства или член дипломатического персонала представительства (п. "е" ст. 1Конвенции). При этом на основании статьи 37 Конвенции члены семьи дипломатического агента, живущие вместе с ним, пользуются (если не являются гражданами государства пребывания) привилегиями и иммунитетами, указанными в статьях 29-36 Конвенции.

Данное положение применяется и для административно-технического персонала представительства и членов их семей, проживающих вместе с ними.

В рассматриваемой ситуации супруга сотрудника посольства иностранного государства является гражданкой Российской Федерации.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что работы и услуги по строительству садового дома оказывались гражданке России, налог на добавленную стоимость, уплаченный за указанные работы (услуги), не возмещается.

Е.Г. Даненова,

главный специалист-эксперт,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 июня 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.