Как исчислить НДС при расчетах векселями в 2007 году (М.В. Смирнов, "Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.)

Как исчислить НДС при расчетах векселями в 2007 году

Покупатель расплатился векселем за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги. Что включается в налоговую базу по НДС у продавца? Когда покупатель примет к вычету предъявленный налог? Нужно ли платить НДС при получении в качестве предоплаты векселя? Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в статье.

Организации нередко используют в хозяйственной деятельности векселя. Это обусловлено следующими свойствами векселя.

Во-первых, вексель является ценной бумагой и может использоваться в качестве финансового инструмента с целью получения процентного (дисконтного) дохода.

Во-вторых, организация может передать вексель в погашение кредиторской задолженности и тогда вексель становится расчетным средством.

Наконец, выдача векселя является способом привлечения векселедателем заемных средств. Организация оформляет собственный вексель и находит кредитора, готового в обмен на вексель предоставить ей заем.

Исходя из положений статей 143 и 815 Гражданского кодекса, можно дать такое определение векселя. Это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить полученные взаймы денежные суммы при наступлении срока, предусмотренного векселем.

Порядок составления и обязательные реквизиты векселя прописаны в Положении о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341. Так, вексель должен содержать определенные реквизиты: наименование "вексель" в тексте документа, предложение уплатить определенную сумму, наименование получателя платежа, указание даты и места составления векселя. В переводном векселе дополнительно отражается наименование лица, которое будет платить по векселю. Кроме того, на векселе ставится подпись векселедателя.

Обратите внимание: если в векселе отсутствует какой-либо из перечисленных реквизитов, документ не имеет силы (п. 2 и 76 Положения о переводном и простом векселе). В таком случае "дефектный" вексель может быть признан документом иной правовой природы - долговой распиской. На правоотношения плательщика и получателя денежных средств по такому документу распространяются положения гражданского законодательства о договоре займа*(1). И соответственно не применяются правила налогового законодательства, установленные для вексельных расчетов.

Рассмотрим подробнее порядок исчисления налога на добавленную стоимость организациями, использующими векселя в качестве расчетного средства.

Вычет "входного" НДС у покупателя при расчетах векселями

Как известно, право на применение налогового вычета по НДС не зависит от факта оплаты товаров (работ, услуг и имущественных прав) продавцу. Вычеты предъявленных сумм налога производятся после принятия приобретенных товаров (работ, услуг и имущественных прав) на учет при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 172 НК РФ. Однако он применяется не всегда. Для ситуаций, когда расчеты за поставленные товары (работы, услуги), переданные имущественные права ведутся неденежными средствами, Налоговым кодексом предусмотрены специальные правила.

С 1 января 2007 года при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), должна уплачиваться на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Это предусмотрено в абзаце 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ. Поэтому покупатель, расплатившись за товары (работы, услуги и имущественные права) векселем, обязан уплатить продавцу сумму "входного" НДС денежными средствами.

Разъяснения порядка исчисления НДС и применения налогового вычета при неденежных формах расчетов приведены в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31. В этом документе сказано следующее. При оплате покупок собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) для применения вычета "входного" НДС налогоплательщику надо иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг и имущественных прав) и платежные поручения на перечисление сумм налога поставщику. Если покупки оплачиваются частично ценными бумагами, а частично денежными средствами, сумма налога, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетным путем. То есть на основании доли налога, приходящейся на неденежные формы расчетов, в общей сумме предъявленного НДС.

При вексельных расчетах не имеет значения, собственный вексель передавался в погашение задолженности перед продавцом или вексель третьего лица. В обоих случаях "входной" НДС должен перечисляться контрагенту денежными средствами на основании платежных поручений.

Таким образом, с 1 января 2007 года право на применение вычета по НДС при использовании в расчетах векселей (как собственных, так и третьих лиц) возникает не ранее того налогового периода, когда суммы НДС будут перечислены платежными поручениями.

В пункте 2 статьи 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов при осуществлении налогоплательщиком расчетов в неденежных формах.

Проанализируем, как принимается к вычету "входной" НДС при расчетах векселями третьих лиц и какие правила исчисления налога действуют при выдаче налогоплательщиком продавцу собственных векселей.

Организация расплатилась векселем третьего лица

На практике довольно часто организация передает поставщику вексель третьего лица в счет погашения задолженности за товары (работы, услуги). Такой вексель может быть получен от контрагента в качестве оплаты по договору или приобретен у владельца векселя на основании договора купли-продажи ценных бумаг.

В пункте 2 статьи 172 НК РФ сказано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги, имущественные права) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества. Значит, если налогоплательщик погашает задолженность перед продавцом векселем третьего лица, право на применение налогового вычета у него возникает непосредственно в момент передачи векселя. Ведь именно в этот момент сумма НДС может считаться фактически уплаченной. Конечно, при условии перечисления предъявленного НДС денежными средствами на расчетный счет продавца.

Обратите внимание: при расчетах векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, момент применения налогового вычета определяется по другим правилам (их мы рассмотрим ниже).

Сумма "входного" НДС к вычету при оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного продавцу. Под последней в целях применения пункта 2 статьи 172 Кодекса следует понимать сумму затрат, фактически понесенных в связи с приобретением этого имущества.

Данная позиция подтверждается решением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 04.11.2003 N 10575/03. Исходя из этого документа, при расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права) векселем третьего лица вычет возможен только в пределах суммы, фактически уплаченной за этот вексель, либо стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), фактически отгруженных в счет оплаты этого векселя.

В письме Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167 приведен следующий порядок определения суммы НДС, принимаемой к вычету при неденежных формах расчетов.

Во-первых, при исчислении НДС к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется расчетная налоговая ставка (18/118 или 10/110).

Во-вторых, рассчитанную таким образом сумму НДС следует сравнить с той, которая отражена в счете-фактуре поставщика товаров (работ, услуг, имущественных прав). К вычету может быть принята только наименьшая из этих величин.

Если сумма налога на добавленную стоимость, полученная расчетным путем исходя из балансовой стоимости векселя, меньше указанной в счете-фактуре поставщика, то к вычету принимается сумма, определенная расчетным способом. Регистрация счета-фактуры, который получен от продавца товаров, в книге покупок производится на сумму налога, исчисленную с балансовой стоимости переданного имущества.

В ситуации, когда величина налога, полученная расчетным путем, оказалась больше суммы, указанной в счете-фактуре поставщика, к вычету согласно общим правилам предъявляется сумма, отраженная в счете-фактуре.

Пример 1

ЗАО "Альфа" в феврале 2007 года приобрело у ООО "Омега" партию товаров на сумму 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.). При этом договором купли-продажи товаров предусмотрено, что их оплата производится векселем третьего лица. В марте ЗАО "Альфа" перечислило продавцу сумму "входного" НДС по поставленным товарам. В счет оплаты приобретенных товаров ЗАО "Альфа" в апреле 2007 года передало продавцу вексель, ранее полученный от ООО "Гамма" в счет оплаты за оказанные услуги. Балансовая стоимость векселя равна 300 000 руб.

ЗАО "Альфа" и ООО "Омега" считают совершившийся обмен равноценным и более претензий друг к другу не имеют.

Право на вычет предъявленного НДС возникает у ЗАО "Альфа" в апреле 2007 года. К этому моменту вексель третьего лица передан в оплату товара и перечислен денежными средствами "входной" НДС.

Сумма НДС, которую ЗАО "Альфа" может принять к вычету, определяется расчетным способом исходя из балансовой стоимости переданного векселя и составляет 45 763 руб. (300 000 руб. : 118 х 18). В счете-фактуре продавца указан "входной" НДС в размере 54 000 руб.

Значит, в апреле 2007 года ЗАО "Альфа" может принять к вычету НДС в размере 45 763 руб. В книге покупок счет-фактура продавца должен быть зарегистрирован на ту же сумму.

Если балансовая стоимость векселя меньше стоимости приобретенной партии товаров, то вся сумма НДС, предъявленная продавцом, не может быть принята к вычету. Для целей налогообложения прибыли сумма не принятого к вычету НДС в состав расходов не включается. По мнению Минфина России, Налоговый кодекс не предусматривает включение в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг и имущественных прав) либо признание в составе расходов суммы НДС, не принятой к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества. Поэтому данный показатель не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Основанием является письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167.

Возможен вариант, когда налогоплательщик планирует оплатить товары (работы, услуги, имущественные права) денежными средствами, а потом решает расплатиться векселем. В момент принятия на учет товаров (работ, услуг и имущественных прав) покупатель правомерно применяет налоговый вычет суммы НДС, предъявленного поставщиком этих товаров (работ, услуг и имущественных прав). Дело в том, что для этого имеются все основания при наличии счета-фактуры поставщика. Но как должен поступить покупатель при последующей передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг и имущественных прав)?

С одной стороны, применение налогового вычета до момента передачи векселя противоречит положениям пункта 2 статьи 172 НК РФ и возникает необходимость восстановить сумму НДС, ранее принятого к вычету. А с другой - в пункте 3 статьи 170 НК РФ, в котором определены ситуации, когда надо восстанавливать НДС, этот случай не указан.

По мнению автора, покупателю следует исключить сумму "входного" НДС из вычетов того налогового периода, когда товар был принят к учету, и представить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за этот период. При передаче векселя поставщику сумма предъявленного им НДС будет принята к вычету в размере, рассчитанном исходя из балансовой стоимости векселя. Но это возможно лишь после того, как покупатель перечислит эту сумму "входного" НДС денежными средствами.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, в договоре поставки не была предусмотрена вексельная форма расчетов за поставленный товар. Недостаток денежных средств вынудил ЗАО "Альфа" (покупателя) в марте 2007 года передать поставщику вексель третьего лица в качестве оплаты за товар. В феврале 2007 года ЗАО "Альфа" приняло к вычету "входной" НДС по товарам в размере 54 000 руб.

В марте 2007 года организация исключила из состава налоговых вычетов февраля сумму НДС, предъявленного ООО "Омега" (54 000 руб.), и подала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за февраль 2007 года. В апреле ЗАО "Альфа" приняло к вычету НДС (исходя из балансовой стоимости векселя) в сумме 45 763 руб.

В расчетах использован собственный вексель покупателя

Организации, которые погашают задолженность перед контрагентами за приобретенные товары (работы, услуги и имущественные права), выдавая собственные векселя либо векселя третьих лиц, полученные в обмен на собственные, исчисляют НДС по правилам, установленным в пункте 2 статьи 172 НК РФ. При таких расчетах вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога, которые рассчитываются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товаров (работ, услуг и имущественных прав). Причем суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем, исчисляются исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса.

Пример 3

В марте 2007 года подрядная организация ООО "Омега" выполнила для ЗАО "Альфа" (заказчика) ремонтные работы. Согласно акту приемки-передачи стоимость этих работ составила 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В том же месяце в счет оплаты по договору ЗАО "Альфа" передало подрядчику собственный беспроцентный вексель на сумму 100 000 руб.

В апреле 2007 года ЗАО "Альфа" перечислило подрядчику "входной" НДС по поставленным товарам в сумме 18 000 руб. В мае заказчик перечислил на расчетный счет ООО "Омега" оплату по векселю в размере 100 000 руб.

Таким образом, в мае 2007 года у ЗАО "Альфа" возникло право на вычет "входного" НДС по выполненным работам в размере 15 254 руб. (100 000 руб. : 118 х 18).

Теперь рассмотрим порядок применения налоговых вычетов при расчетах векселями третьих лиц, полученными в обмен на собственные.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 3. Допустим, что в счет оплаты ремонтных работ ЗАО "Альфа" передало не собственный вексель, а вексель банка, приобретенный у ООО "Гамма" в обмен на собственный. Номинальная стоимость обоих векселей - 100 000 руб.

В апреле 2007 года ЗАО "Альфа" погасило задолженность по собственному векселю, перечислив на расчетный счет ООО "Гамма" 100 000 руб. Право на вычет "входного" НДС появилось у ЗАО "Альфа" в том же месяце. Сумма вычета равна 15 254 руб. (100 000 руб. : 118 х 18).

Когда нужно распределять "входной" НДС

Реализацией товаров (имущества) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Это установлено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. Расплачиваясь с продавцом векселем третьего лица, покупатель передает контрагенту право собственности на эту ценную бумагу (имущество), то есть совершает не облагаемую НДС операцию. Ведь реализация ценных бумаг включена в список таких операций согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от обложения НДС, обязаны вести раздельный учет таких операций. На это указано в пункте 4 статьи 149 Кодекса. Дело в том, что, приобретая товары (работы, услуги, имущественные права) для облагаемых и не облагаемых НДС операций, сумму налога, предъявленную по таким расходам, можно принять к вычету (учесть в стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги и имущественные права) используются в облагаемых НДС (необлагаемых) операциях*(2).

Таким образом, покупатель, передав продавцу в погашение задолженности вексель третьего лица, обязан распределять "входной" НДС по тем видам расходов, которые используются как для операций, облагаемых НДС, так и для операций по реализации ценных бумаг. К таким затратам обычно относятся общехозяйственные расходы налогоплательщика. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126. Распределение предъявленного налога производится только в тех налоговых периодах, когда одновременно проводились облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Исчисление НДС продавцом

Мы рассказали выше, по каким правилам принимает к вычету "входной" НДС покупатель, расплатившийся с продавцом векселем. Теперь рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость продавцом, который получил вексель от покупателя.

Получение процентного или дисконтного векселя в оплату за товар

Как установлено в пункте 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Нередко покупатель при погашении задолженности за товар передает организации процентный или дисконтный вексель. В таком случае у продавца увеличивается налоговая база по НДС. Она возрастает на суммы полученных по векселю процентов (дисконта) в части, превышающей размер рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом используется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в периодах, за которые производится расчет процента. Причем сумма НДС к уплате в бюджет определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118). Об этом говорится в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Обратите внимание: в налоговую базу включаются проценты (дисконт) по векселю, полученному за товары (работы, услуги и имущественные права), реализация которых облагается НДС. Налог с суммы процентов начисляется в том налоговом периоде, когда проценты выплачены покупателем.

Пример 5

ООО "Сигма" в феврале 2007 года реализовало покупателю ЗАО "Омега" товары на сумму 10 620 000 руб. (включая НДС 1 620 000 руб.). В том же месяце покупатель перечислил ООО "Сигма" сумму предъявленного НДС (1 620 000 руб.) денежными средствами. Также в феврале 2007 года ООО "Сигма" исчислило и уплатило в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров в размере 1 620 000 руб.

ЗАО "Омега" в счет оплаты за поставленные товары 1 марта 2007 года передало собственный вексель номиналом 9 000 000 руб. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 13% годовых (это указано в тексте ценной бумаги). В апреле 2007 года векселедатель перечисляет ООО "Сигма" проценты по векселю, которые начислены за март, в размере 99 370 руб. (9 000 000 руб. х 13% : 365 дн. х 31 дн.).

Сумма процентов по векселю, рассчитанная в соответствии со ставкой рефинансирования *(3), составляет 80 260 руб. (9 000 000 руб. х 10,5% : 365 дн. х 31 дн.), что меньше суммы фактически полученных процентов на 19 110 руб. Значит, ООО "Сигма" в апреле 2007 года должно исчислить НДС с полученных процентов в размере 2915 руб. (19 110 руб. : 118 х 18).

Кстати. Налоговый вычет при вексельных расчетах до и после 2007 года

Таблица. Вычет "входного НДС при вексельных
расчетах до и после 1 января 2007 года

Вид операции	До 2007 года		С 1 января 2007 года
	Момент применения налогового вычета	Документы, необходимые для принятия к вычету "входного" НДС	Момент применения налогового вычета	Документы, необходимые для принятия к вычету "входного" НДС
Передача в оп- лату товаров (работ, услуг) собственного векселя либо векселя треть- его лица, по- лученного в обмен на собс- твенный	В момент оплаты (частичной оплаты) вексельной суммы по собственному векселю	1) счет-фактура прода- вца; 2) первичные докумен- ты, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг); 3) документы (платеж- ные поручения), подт- верждающие факт пога- шения векселя	Вычет предоставляется после наступления следующих событий: - оплата (частичная оплата) вексельной суммы по собственному векселю; - оплата продавцу "входного" НДС денеж- ными средствами	1) счет-фактура продавца; 2) первичные доку- менты, подтверждаю- щие приобретение товаров (работ, ус- луг); 3) документы (пла- тежные поручения), подтверждающие факт погашения векселя; 4) платежное пору- чение на перечисле- ния суммы НДС
Передача в оп- лату товаров (работ, услуг) векселя треть- его лица, по- лученного при совершении возмездной сделки, либо векселя треть- его лица, при- обретенного по договору куп- ли-продажи ценных бумаг	В момент передачи векселя продавцу	1) счет-фактура прода- вца; 2) первичные докумен- ты, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг)	Вычет предоставляется после наступления следующих событий: - оплата продавцу "входного" НДС денеж- ными средствами - передача векселя продавцу	1) счет-фактура продавца; 2) первичные доку- менты, подтверждаю- щие приобретение товаров (работ, ус- луг); 3) платежное пору- чение на перечисле- ния суммы НДС услуг);

Расплачиваясь с продавцом, покупатель может передать беспроцентный вексель, номинальная стоимость которого превышает сумму задолженности перед контрагентом.

Пример 6

В январе 2007 года ООО "Гамма" оказало информационные услуги ОАО "Бета" (заказчику). Их стоимость равна 5 030 000 руб. (включая НДС 767 288 руб.). В том же месяце исполнитель исчислил и уплатил в бюджет НДС со стоимости оказанных услуг. В феврале 2007 года заказчик перечислил ООО "Гамма" сумму предъявленного НДС (767 288 руб.) платежным поручением на перечисление денежных средств, так как по условиям договора оплата должна быть произведена векселем третьего лица.

В счет оплаты информационных услуг ОАО "Бета" 1 февраля 2007 года передало исполнителю беспроцентный вексель банка номиналом 4 500 000 руб. Стоимость векселя признана сторонами равной сумме оставшейся задолженности по договору оказания услуг. Денежные средства по векселю были перечислены банком-векселедателем на расчетный счет ООО "Гамма" 15 марта 2007 года.

Дисконт, фактически полученный по векселю, равен 237 288 руб. (4 500 000 руб. - (5 030 000 руб. - 767 288 руб.)). Сумма дисконта по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования за период с 1 февраля по 15 марта 2007 года, составляет 54 985 руб. (4 500 000 руб. х 10,5% : 365 дн. х 43 дн. : (100% + 10,5% : 365 дн. х 43 дн.)), что меньше фактически полученного по векселю дисконта. Следовательно, со стоимости дисконта ООО "Гамма" должно исчислить НДС в сумме 27 809 руб. ((237 288 руб. - 54 985 руб.) : 118 х 18).

Вексель получен в качестве предоплаты

Напомним, что суммы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализация которых облагается НДС, включаются налогоплательщиком в налоговую базу. Возникает вопрос: следует ли исчислять НДС, если в качестве предварительной оплаты покупатель передал продавцу вексель?

Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77. В письме разъяснено, что оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав) признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Это следует из положений Гражданского кодекса.

Таким образом, для целей исчисления НДС предварительная оплата может быть получена продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме. Продавец, получив от покупателя вексель в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), обязан включить стоимость полученной ценной бумаги в налоговую базу по НДС.

Для определения суммы НДС, подлежащей начислению с "вексельной" предоплаты, налогоплательщик должен умножить стоимость полученного векселя на расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 7

В апреле 2007 года ЗАО "Альфа" получило от ООО "Дельта" (покупателя) вексель номиналом 400 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров.

В мае 2007 года продавец отгрузил ООО "Дельта" товар на сумму 472 000 руб. (включая НДС 72 000 руб.). В этом же месяце ООО "Дельта" перечислило на расчетный счет поставщика сумму "входного" НДС (72 000 руб.).

ЗАО "Альфа" в апреле 2007 года включило в налоговую базу по НДС сумму предварительной платы за товар - 400 000 руб. и исчислило НДС в размере 61 017 руб. (400 000 руб. : 118 х 18).

В мае 2007 года ЗАО "Альфа" исчислило НДС с реализации товаров в размере 72 000 руб. и приняло к вычету сумму налога, исчисленную с предварительной платы (61 017 руб.).

М.В. Смирнов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) См. постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 23.04.96 N 6385/95.

*(2) Подробно порядок распределения "входного" налога описан в статье "Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций" // РНК, 2006, N 11. - Примеч. ред.

*(3) На основании телеграммы Банка России от 26.01.2007 N 1788-У ставка рефинансирования Банка России с 29 января 2007 года равна 10,5%.