Вопрос: Государственное учреждение высшего профессионального образования помимо образовательной деятельности осуществляет работы по договорам на выполнение научно-исследовательских работ. Средства, полученные в результате таких работ, признаются доходами от предпринимательской деятельности и включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Для выполнения указанных работ привлекаются штатные сотрудники учреждения, с которыми заключаются договоры подряда. Относится ли оплата труда работников по гражданско-правовым договорам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.)

Государственное учреждение высшего профессионального образования помимо образовательной деятельности осуществляет работы по договорам на выполнение научно-исследовательских работ. Средства, полученные в результате таких работ, признаются доходами от предпринимательской деятельности и включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Для выполнения указанных работ привлекаются штатные сотрудники учреждения, с которыми заключаются договоры подряда. Относится ли оплата труда работников по гражданско-правовым договорам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Расходы организации уменьшают ее налогооблагаемый доход, если выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, то есть произведенные расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда) с физическими лицами работодатель учитывает в зависимости от статуса исполнителя. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации (кроме индивидуальных предпринимателей), за работу по гражданско-правовым договорам признаются в качестве расходов по оплате труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, относятся к прочим расходам (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако законодательство РФ не запрещает работодателю и работнику вступать друг с другом в гражданско-правовые отношения, если между ними уже заключены трудовые отношения.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что перечень расходов в статье 264 Кодекса является открытым, расходы по гражданско-правовым договорам со штатными сотрудниками учитываются при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что соблюдены требования статьи 252 Кодекса.

При проведении мероприятий налогового контроля по налогу на прибыль налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку договоры гражданско-правового характера, заключенные с работниками, не должны предусматривать выполнение работ (оказание услуг), осуществляемых в рамках трудовых договоров.

Г.В. Белоцерковская

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса, Управление

администрирования ресурсных и имущественных

налогов РФ 3-го класса, Управление

администрирования налога на прибыль ФНС России

15 июня 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.