Вопрос: Включаются ли, в частности, на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли организации в состав внереализационных расходов суммы восстановленного налога на добавленную стоимость по приобретенному товару, утраченному вследствие пожара? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.)

Включаются ли, в частности, на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли организации в состав внереализационных расходов суммы восстановленного налога на добавленную стоимость по приобретенному товару, утраченному вследствие пожара?

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Внереализационными расходами, не связанными с производством и реализацией, признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не затрагивающей производство и (или) реализацию. На это указано в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса.

К внереализационным расходам отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты на предотвращение или ликвидацию последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Это предусмотрено в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Порядок и условия признания сумм НДС в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль установлены в статье 170 НК РФ. В пункте 3 названной статьи перечислены ситуации, когда налогоплательщик восстанавливает и уплачивает в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, принятые ранее к вычету, и учитывает их в составе расходов при исчислении налога на прибыль. При этом в Кодексе не закреплено включение в состав расходов при налогообложении прибыли сумм налога, восстановленного по товарно-материальным ценностям, утраченным вследствие пожара.

Исходя из изложенного, принятые ранее к вычету и восстановленные суммы НДС по товарно-материальным ценностям, утерянным вследствие пожара, не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Г.В. Белоцерковская

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса, Управление

администрирования ресурсных и имущественных

налогов РФ 3-го класса, Управление

администрирования налога на прибыль ФНС России

15 июня 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.