Вопрос: ГУП "Аграрий" планирует перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Часть собственного сельскохозяйственного сырья предприятие на давальческих началах передает сторонней организации для производства промышленной сельскохозяйственной продукции. Готовую промышленную продукцию ГУП "Аграрий" реализует самостоятельно. Включается ли доход от такой реализации в доходы от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя? ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.)

ГУП "Аграрий" планирует перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Часть собственного сельскохозяйственного сырья предприятие на давальческих началах передает сторонней организации для производства промышленной сельскохозяйственной продукции. Готовую промышленную продукцию ГУП "Аграрий" реализует самостоятельно. Включается ли доход от такой реализации в доходы от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешли на уплату ЕСХН в порядке, установленном в главе 26.1 Налогового кодекса. На это указано в пункте 1 статьи 346.2 Кодекса.

В пункте 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, какие организации относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Это, в частности, организации, производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах).

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) названных организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции должна составлять не менее 70%. Причем в сельхозпродукцию включается продукция ее первичной переработки, произведенная данными организациями из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Таким образом, доход от реализации продукции последующей (промышленной) переработки продукции первичной переработки не является доходом от реализации сельхозпродукции.

Организации, которые осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельхозсырья собственного производства, определяют долю дохода от реализации указанной продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельхозсырья собственного производства. Эта доля рассчитывается исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного данными организациями сельхозсырья. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Предположим, что при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельхозпродукция. В такой ситуации доля (сумма) дохода от реализации сельхозпродукции определяется в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма исчисляется пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции. Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в письмах Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/71, от 14.09.2005 N 03-11-04/1/22 и от 16.01.2006 N 03-11-04/1/1.

Итак, организации, производящие из сельхозпродукции промышленную продукцию (в том числе с помощью сторонних фирм на давальческих началах), в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции включают расчетную выручку от реализации сельхозпродукции.

Расчетную выручку следует определять в общем объеме выручки от реализации промышленной продукции, которая произведена из сельскохозяйственного сырья собственного производства. К последней относится в том числе промышленная продукция, производимая на давальческих началах.

В.В. Горбунова,

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса, Управление

администрирования налога на прибыль ФНС России

15 июня 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.