Резервы для строителя (Е. Романович, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Резервы для строителя

Зачастую после ввода в эксплуатацию построенного объекта (жилого дома и т.п.) строительно-монтажные работы продолжают осуществляться. О том, как учесть расходы по работам, которые еще не выполнены к моменту сдачи объекта, но уже отражены в проектно-сметной документации, пойдет речь в нашей статье.

Причинами возникновения такой ситуации могут быть проводимые работы по благоустройству территории, которые к моменту сдачи жилого дома (зимой) не были выполнены в силу технологических причин, так как они должны выполняться в теплое время года (так называемые сезонные работы). Причиной могут быть и проводимые работы по устранению недостатков и недоделок выявленных при приемке объекта (жилого дома). Заметим, что данные работы предусмотрены проектом на строительство и сметой.

Как же учесть расходы по работам, которые еще не выполнены к моменту сдачи объекта, но отражены в проектно-сметной документации? Решить данную проблему можно путем создания в бухгалтерском учете резерва предстоящих расходов, который отражают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Создаем резерв предстоящих расходов

Хозяйственная операция по отражению суммы созданного резерва, заложенной в смете, отразится в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 08 Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов;

Дебет 01 Кредит 08

- объект введен в эксплуатацию.

Произведенные после ввода в эксплуатацию объекта (жилого дома) затраты, будут списываться уже не на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств", а за счет сформированного резерва, то есть по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отметим, что фактические расходы могут оказаться как меньше, так и больше запланированных по смете. Отсюда, после выполнения сезонных работ (например, благоустройство территории и т.п.) необходимо скорректировать сумму резерва. Если фактические расходы окажутся меньше плановых, то в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 96 Кредит 91-1.

Если фактические расходы превысили запланированную сумму производится запись:

Дебет 91-2 Кредит 96.

Нюансы налогового учета

В связи с тем, что главой 25 Налогового кодекса создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено, учесть их в налоговом учете нельзя. В первоначальную стоимость объекта включать такие расходы также неправомерно, так как данная стоимость формируется из затрат, фактически произведенных на момент сдачи объекта в эксплуатацию (ст. 252, 257 НК РФ). На данные расходы нельзя уменьшить и текущую прибыль, так как такие расходы являются затратами капитального характера. Поэтому во избежание налоговых последствий рекомендуем такие расходы не учитывать при расчете налога на прибыль организаций.

Однако обращаем внимание, что судебная практика в настоящее время складывается в пользу налогоплательщика. Суды, как правило, придерживаются позиции, что перечень расходов, на сумму которых может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль, не является исчерпывающим. В связи с этим налогоплательщик вправе отнести к таким расходам любые понесенные им затраты при условии, что они обоснованы и документально подтверждены (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2004 г. по делу N А26-8219/03-210).

Е. Романович,

заместитель генерального директора по аудиту

ООО "Аудиторская консалтинговая

компания "Ветар"

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.