Изменения в "ломбардном" законодательстве (М. Кабулова, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Изменения в "ломбардном" законодательстве

С 1 июля 2007 года вступили в силу изменения, регулирующие деятельность ломбардов. В результате, устранены некоторые противоречия в законодательстве. Но вопросы по-прежнему возникают. Например, включается ли в налогооблагаемую базу по НДС денежная сумма, поступившая ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю? Признается ли ломбард налоговым агентом? Ответы - в нашей статье.

С 1 июля 2007 года вступают в силу изменения, касающиеся законодательства, регулирующего деятельность ломбардов, а также Федеральный закон "О ломбардной деятельности". Изменения касаются таких нормативных актов, как Гражданский кодекс (первая и вторая части), Федеральный закон "О залоге", Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Рассмотрим суть изменений.

Устранение разногласий

В первую очередь, изменение правового регулирования деятельности ломбардов устранило разночтения в вопросе лицензирования данного вида деятельности. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1014 "Об утверждении положения о лицензировании деятельности ломбардов", ранее регулировавшее ломбардную деятельность, со 2 января 2007 года утратило силу в связи с принятием постановления Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. N 767. Также в настоящее время действуют положения Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", которыми не предусмотрено лицензирование деятельности ломбардов.

Федеральный закон "О ломбардной деятельности", вступивший в силу с 1 июля 2007 года, устраняет ряд значительных противоречий, существующих в российском законодательстве на сегодняшний день. В частности, решается вопрос о страховании заложенного в ломбарде имущества, который трактуется в различных правовых актах по-разному. Так, статья 358 Гражданского кодекса и Федеральный закон "О ломбардной деятельности" устанавливают обязанность ломбарда страховать за свой счет принятые в залог вещи, а пункт 1 статьи 9 Федерального закона "О залоге" содержит норму, устанавливающую обратное: страхование должно осуществляться за счет залогодателя (заемщика).

Напомним, что до 1 июля 2007 года ломбарды осуществляли два основных вида деятельности:

- предоставление краткосрочных кредитов гражданам под залог личного имущества;

- деятельность по хранению имущества.

Однако в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции" ломбарды являются финансовыми организациями, то есть организациями, оказывающими финансовые услуги физическим лицам. Таким образом, деятельность ломбарда по хранению имущества является несвойственной для финансовой организации, и с 1 июля 2007 года ломбарды не вправе оказывать физическим лицам эти услуги.

Уже упомянутой статьей 358 Гражданского кодекса устанавливается порядок реализации предметов невостребованного залога, однако отсутствует ссылка на пункт 1 статьи 350 Гражданского кодекса, императивно устанавливающий, что продажа предмета залога осуществляется с публичных торгов. Данное разночтение устраняется введением нормы, устанавливающей возможность реализации предмета невостребованного залога только путем розничной продажи.

Законодательно установлено, что ломбарды принимают от граждан в залог движимое имущество, предназначенное только для личного потребления. Помещение ценных бумаг в ломбард с целью получения кредита с 1 июля 2007 года будет невозможно, поскольку ценные бумаги исключаются из возможных предметов залога. То есть желающим получить денежные средства под залог ценных бумаг стоит побеспокоиться уже сейчас, так как ценные бумаги хотя и отнесены к движимому имуществу, но уж никак не предназначены для личного потребления.

Ломбарды и НДС

Немаловажным является тот факт, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным имуществом. Следовательно, граждане, передающие свое имущество в залог ломбарду, в любом случае остаются собственниками.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, определяет услуги ломбардов как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества и как продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса установлено, что реализацией товаров фирмой является именно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. То есть объект налогообложения по НДС при реализации заложенного имущества возникает у залогодателя, а не у залогодержателя, лишь реализующего чужое имущество.

Поскольку в соответствии с действующим законодательством залогодателями в ломбардах могут быть только физические лица (которые, как известно, не являются плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса), ломбард не может оказывать услуги юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Напомним, что цель ломбарда - не реализация заложенного имущества и не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования денежная сумма, полученная от реализации имущества, в силу пункта 6 статьи 350 Гражданского кодекса подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю. Соответственно денежная сумма, поступившая ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю, в налогооблагаемую базу по НДС не включается.

Таким образом, при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных сумм, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Признается ли ломбард налоговым агентом?

Считается ли доходом физического лица полученная от ломбарда денежная сумма, вырученная при реализации заложенного имущества? Как она облагается налогом, и кто обязан удерживать и перечислять налоговые платежи? Ответим на эти вопросы.

В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

Заметим, что продажа ломбардом заложенного имущества не является способом получения дохода физическим лицом, не возвратившим кредит в установленный срок. В данном случае ломбард лишь реализует право, предусмотренное в части 5 статьи 358 Гражданского кодекса, на удовлетворение своих требований из стоимости заложенного имущества, после чего обязательства заемщика по возврату кредита являются погашенными. Следовательно, денежные средства, полученные от ломбарда физическим лицом - залогодателем, не являются его доходом, так как поступают физическому лицу от реализации его же имущества.

Таким образом, ломбард не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам - залогодателям, не востребовавшим свое имущество. У ломбарда также отсутствует обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах.

В случае, если разница в цене будет признана налоговыми органами доходом физического лица, обязательства по уплате налогов возлагаются на это физическое лицо.

Гражданин, предъявите паспорт!

Поскольку при обращении в ломбард гражданин должен передать в залог личное имущество, возникает вопрос, чем же (каким документом) подтверждается право собственности гражданина именно в отношении того имущества, которое передается ломбарду?

В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации не определен перечень документов, необходимых при передаче в ломбард движимого имущества граждан. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 358 Гражданского кодекса, ломбарды принимают от граждан в залог движимое имущество, предназначенное для личного потребления.

В соответствии с Гражданским кодексом, при обращении в ломбард за краткосрочным займом гражданин должен представить подтверждение того факта, что он является физическим, а не юридическим лицом (предъявить паспорт), а в качестве залога передать движимое имущество, принадлежащее ему и предназначенное для личного потребления. Данные сведения подтверждаются гражданином при заключении договора о залоге вещей и отражаются в залоговом билете, который оформляет и выдает ломбард.

Это важно

С 1 июля 2007 года ломбарды не вправе оказывать физическим лицам услуги по хранению имущества.

Это важно

Реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация им товара ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество.

М. Кабулова,

налоговый консультант ГК "РУСКОНСАЛТ", член Палаты

налоговых консультантов России

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.