Возмещение НДС экспортерами (М. Грищенко, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Возмещение НДС экспортерами

Поправки, вступившие в силу с 1 января 2007 года, не решили всех "экспортных" проблем. В статье мы рассмотрим, какие неудобства "преследуют" экспортеров из-за противоречий в толковании статьи 176 Налогового кодекса. Как экспортеру выгоднее использовать вычеты по НДС?

Еще Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" обещал экспортерам с 1 января 2007 года значительные изменения. Например, с нового года отменилась нулевая декларация. Теперь экспортная выручка и вычеты заявляются в общей декларации.

Проблемы "экспортного" НДС

Однако положения статьи 165 Налогового кодекса остались прежними. Как и ранее, для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов экспортерам необходимо представлять налоговикам внушительный пакет документов в течение 180 (при экспорте в Белоруссию - 90) календарных дней. В периоде представления документов налогоплательщик имеет право заявить входной НДС по экспортным операциям к вычету. В данном случае возмещение НДС, согласно статье 176 Налогового кодекса, станет производиться в общем порядке после проведения камеральной проверки.

Добавим, что налоговым законодательством не установлен срок подачи заявления о возврате налога на расчетный счет. Существует мнение, что наиболее удобным способом заявить о своем желании возвратить денежные средства на расчетный счет является подача заявления о возврате одновременно с налоговой декларацией по нулевой ставке НДС и комплектом документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

В случае отказа налоговым органом в возмещении НДС факт наличия или отсутствия заявления в форме письма не имеет значения, так как неправомерное невозмещение налога начинается с момента истечения трехмесячного срока, отведенного кодексом налоговому органу для проверки обоснованности применения вычетов.

Одним из наиболее важных является вопрос об определении формы и содержания заявления.

Несмотря на то, что письменная форма подачи заявления прямо не следует из статьи 176 Налогового кодекса, она более приемлема, поскольку при наличии отметки о принятии на втором экземпляре налогоплательщик имеет возможность доказать факт его принятия.

Из-за противоречий в толковании статьи 176 Налогового кодекса налогоплательщики по-разному подходят к вопросу определения формы и содержания заявления. В силу статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а суды, в свою очередь, обязаны рассмотреть данные доказательства (заявления) с учетом презумпции добросовестности налогоплательщика.

Принимая во внимание, что форма и содержание заявления о возврате не определены действующим законодательством, а, следовательно, у сторон процесса отсутствует возможность ссылаться на нормы закона для обоснования своей позиции, попробуем разобраться в вопросе необходимости и достаточности данных, указанных в заявлении. Так, заявление должно содержать: наименование налогоплательщика; период, за который подана декларация по ставке 0 процентов; сумму возврата; номер расчетного счета налогоплательщика; дату представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

"Выгодные" вычеты по НДС

Если компании выгодно применить вычет по НДС в тех налоговых периодах, которые следуют за периодом возникновения права на его получение, достаточно отсрочить наступление одного из трех условий Налогового кодекса для зачета НДС.

В частности, для зачета НДС товары должны быть приняты на учет. Так, основное средство будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства". До этого момента оно будет числиться на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учтено оно там будет до тех пор, пока не будет введено в эксплуатацию. Поэтому, если отложить дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС. Заметим, что споров с налоговиками в этой ситуации быть не должно. По мнению и Минфина (письмо от 16 мая 2006 г. N 03-02-07/1-122), и ФНС (письмо от 5 апреля 2005 г. N 03-1-03/530/8), при отражении основного средства на счете 08 применить вычет по НДС нельзя.

Тут же надо напомнить, что, если имущество отражено на счете бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" (когда куплено оборудование, требующее монтажа), перенести вычет не получится. В этом случае вычет надо будет применять в том периоде, когда оборудование отражено на счете 07 (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 12 октября 2006 г. N 03-04-11/193).

Также, если вам понадобилось бесплатно отдать какое-либо имущество фирмы другой фирме или ПБОЮЛу, не торопитесь упоминать в договоре безвозмездную передачу. Ведь в этом случае придется заплатить НДС. Есть гораздо более экономный способ. Оформите передачу основного средства в качестве вклада по договору простого товарищества. Эта операция НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ). Заметим, что у этого "рецепта" есть один недостаток: бухгалтеру придется вести раздельный учет. Однако, если стоимость основного средства значительна, то игра стоит свеч.

Это важно

Наиболее удобный способ заявить о своем желании возвратить денежные средства на расчетный счет - это подача заявления о возврате одновременно с налоговой декларацией по нулевой ставке НДС и комплектом документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

М. Грищенко,

консультант ООО "1-й консалтинговый центр"

Мнение специалиста:

А. Смирнов,

юрисконсульт отдела правового консалтинга

ООО "Аудит - новые технологии"

"Сегодня государство создало более благоприятные условия по возмещению НДС для экспортеров и совсем не позаботилось о налогоплательщиках, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

При этом организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории России, фактически на три месяца кредитуют государство, отвлекают из оборота дополнительные средства для уплаты налога, а также вынуждены вести бесконечные споры с налоговыми органами по вопросам возмещения НДС.

Подобное положение дел нельзя признать правильным. С учетом направленности налоговых реформ на уменьшение налогового бремени налогоплательщика, указанные изменения в статье 176 Налогового кодекса являются тормозом к развитию российского бизнеса. В связи с этим, по данному вопросу требуется незамедлительно внести изменения в главу 21 Налогового кодекса".

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.