Перечень расходов для "упрощенца" расширится (Ю. Лермонтов, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Перечень расходов для "упрощенца" расширится

Как фирмы на общем режиме налогообложения, так и "упрощенцы" модернизируют, достраивают, реконструируют свои основные средства. Однако сегодня они не могут учитывать эти затраты в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН. Какие же изменения наступят с 1 января 2008 года?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Как учитывают сегодня

В настоящее время расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В состав основных средств и нематериальных активов в целях статьи 346.16 Налогового кодекса включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая, что расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств прямо не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса, они не могут быть учтены в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН. Такую позицию неоднократно высказывал Минфин России и официальные органы.

Например, в письме Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35 указано, что перечень расходов по пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, которые могут быть учтены "упрощенцем", является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы. Аналогичная позиция высказана в письме ФНС России от 17 апреля 2006 г. N 18-12/3/30651@.

В чем суть поправки?

Пунктом 17 статьи 1 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ в статью 346.16 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса.

Заметим, что по отношению к внесенным поправкам законодатель применил интересную правовую конструкцию. Так, Федеральный закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, а положения статьи 346.16 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007 года не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. В то же время, при представлении в соответствии с требованиями статьи 346.23 Налогового кодекса налоговой декларации по единому налогу за 2007 год, налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это важно

При представлении налоговой декларации по единому налогу за 2007 год, "упрощенцы" вправе будут учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

Мнение специалиста:

М. Кабулова,

налоговый консультант ГК "РУСКОНСАЛТ",

член Палаты налоговых консультантов России

"Действительно, расширение закрытого перечня затрат, которые могут быть учтены в составе расходов, является положительным моментом для "упрощенцев", которые уплачивают единый налог в размере 15 процентов. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств образуют львиную долю расходов "упрощенца".

Поэтому, несмотря на то, что Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ вступает в силу только с 1 января 2008 года, предприниматели уже сейчас могут оценить расходы, о которых говорится в статье и принять для себя решение об отражении их в налоговой декларации по единому налогу за 2007 год".

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.