НДС - 2008 (Ю. Лермонтов, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

НДС - 2008

С началом каждого года Налоговый кодекс претерпевает различные изменения. Так, не успев разобраться с налоговыми новинками 2007 года, бухгалтерам и аудиторам приходится изучать "налоговые хиты" 2008 года. В статье мы рассмотрим некоторые поправки, касающиеся НДС и вступающие в силу с 1 января 2008 года.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ внесены изменения в порядок применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), упрощенной системы налогообложения (УСН), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и налога на добавленную стоимость (НДС). Отметим, что данные изменения направлены на устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике.

"Освобождающие" документы для спецрежимников

Как известно, в настоящее время не определен перечень документов, которые должны представлять организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, для подтверждения размера выручки от реализации продукции (работ, услуг) для получения права на освобождение от НДС, если эта выручка за три месяца не превысила 2 млн. рублей. Это "упущение" устраняется поправками, внесенными в статью 145 Налогового кодекса.

Налогоплательщик, перешедший на уплату НДС с "упрощенки", освобожден от ведения бухгалтерского учета и от уплаты НДС. Следовательно, у него отсутствуют документы, которые он должен представить для подтверждения права на освобождение от НДС, поименованные в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса. Такими документами являются: выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, также ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 26.1 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ в пункт 6 статьи 145 Налогового кодекса внесены поправки, в соответствии с которыми с 1 января 2008 года в качестве документа, подтверждающего право на освобождение, устанавливается выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Заметим, что данное нововведение, по сути, закрепляет правоприменительную практику, сформировавшуюся по данному вопросу до принятия этой поправки.

Реализация лома черных металлов - объект обложения НДС

Согласно поправкам, внесенным в статью 149 Налогового кодекса, которые вступают в силу с 1 января 2008 года, операции по реализации лома черных металлов признаны объектом налогообложения НДС. В 2007 году эти операции еще не подлежат налогообложению (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). Обратим внимание, что до 1 января 2008 года реализация лома цветных металлов не подлежит обложению НДС только при соблюдении налогоплательщиком определенных условий. Так, в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Также перечисленные в статье 149 Налогового кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

Ввоз лекарственных средств

С 1 января 2008 года при ввозе лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований, будет применяться ставка НДС 10 процентов.

В настоящее время при ввозе на территорию России лекарственных средств таможенные органы применяют ставку НДС в размере 10 процентов только в отношении зарегистрированных лекарственных средств (при наличии свидетельства о регистрации). Однако по разрешению федерального органа исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств, допускается ввоз на территорию Российской Федерации конкретной партии незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных средств (п. 6 ст. 20 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ).

В то же время на основании Правил государственной регистрации лекарственных средств вещества, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, но не прошедшие государственную регистрацию, к лекарственным средствам не относятся. Соответственно, такие препараты должны облагаться НДС по ставке в размере 18 процентов.

Заметим, что поправка в подпункт 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса направлена на создание равных условий налогообложения в отношении зарегистрированных и незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований.

НДС для налогового агента

Со следующего года организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента при покупке товаров у иностранных лиц (не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика) в случаях возврата товаров продавцу. Заметим, что принимать НДС к вычету можно, если товар вернули в течение действия гарантийного срока, в случае отказа от товара, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

"Спецрежимный" договор простого товарищества

В статьи 346.1 и 346.11 Налогового кодекса внесены изменения, касающиеся налогоплательщиков, применяющих ЕСХН и УСНО и являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Данными изменениями установлено, что вышеуказанные налогоплательщики теперь должны исполнять обязанности по уплате данного налога по операциям, осуществляемым в рамках указанных договоров, в случаях, когда на них на основании статьи 174.1 Налогового кодекса возложено ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС.

Это важно

С 1 января 2008 года в качестве документа, подтверждающего право на освобождение от НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, устанавливается выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

Мнение специалиста:

И. Соткина,

налоговый консультант

"Основная часть изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2008 года. При этом ряд положений Федерального закона N 85-ФЗ распространяется на правоотношения с 1 января 2007 года (некоторые положения закона будут иметь обратную силу). Налогоплательщикам необходимо ознакомиться с изменениями законодательства уже сегодня, чтобы в дальнейшем в работе не возникало спорных вопросов и упущений".

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.