Вопрос: При выставлении счета арендатору за коммунальные услуги (электроэнергия, отопление, вода) надо ли выделять НДС или писать "без НДС"? Операции по сдаче имущества в аренду у арендодателя подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

При выставлении счета арендатору за коммунальные услуги (электроэнергия, отопление, вода) надо ли выделять НДС или писать "без НДС"? Операции по сдаче имущества в аренду у арендодателя подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Позиция финансового органа по данному вопросу содержится, в частности, в письме Минфина России от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/52. Финансисты в своем разъяснении исходят из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 539 Гражданского кодекса по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию. Абонент же обязуется оплачивать принятую энергию и соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов, оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом постановлением ВАС РФ от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.

Кроме того, согласно постановлению ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации. Поэтому относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договоров аренды, к операциям по реализации товаров для целей НДС оснований не имеется. В связи с этим, данные операции объектом налогообложения НДС не являются и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.

Исходя из норм статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим, по договорам, согласно которым, в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.

Л. Левина,

налоговый консультант НОУ "МШК-Тула"

1 июля 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.