Вопрос: Наша компания своими силами и для своих нужд построила склад для хранения товаров. Нужно ли со стоимости склада платить НДС в бюджет? Если нужно, то как в таком случае определяется налоговая база? ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Наша компания своими силами и для своих нужд построила склад для хранения товаров. Нужно ли со стоимости склада платить НДС в бюджет? Если нужно, то как в таком случае определяется налоговая база?

Действительно, операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, налоговую базу по НДС необходимо определять исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, в том числе, если строительство производится смешанным способом. На это также указал Минфин России в письме от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01. В соответствии с пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса налоговая база должна определяться в последний календарный день каждого налогового периода.

Но при соблюдении определенных условий вы имеете право на вычет НДС из бюджета. А именно:

- имущество, созданное в результате выполнения СМР для собственного потребления, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;

- стоимость имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание: вычет в данном случае будет производиться только после уплаты налога в бюджет (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть налоговый период, в котором исчислена сумма НДС, и налоговый период, в котором возникает право на ее вычет, различны. Об этом говорят и финансисты в письме от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09. На исчисленную сумму НДС необходимо составить в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге покупок.

Таким образом, фактически реальной потери денежных средств в результате уплаты налога не возникнет, так как впоследствии вы его полностью сможете возместить из бюджета. Если НДС принять к вычету нельзя, то он относится на увеличение стоимости создаваемого имущества.

О. Преснова,

эксперт "ПБ"

1 июля 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.