Вопрос: Подскажите, пожалуйста, какие проводки будут, если не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет средств учреждения от предпринимательской деятельности, а также в случае, если путевки приобретают и передают учреждению региональные отделения ФСС РФ. ("Советник бухгалтера в здравоохранении", N 5, июль-август 2007 г.)

Подскажите, пожалуйста, какие проводки будут, если не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет средств учреждения от предпринимательской деятельности, а также в случае, если путевки приобретают и передают учреждению региональные отделения ФСС РФ.

Если путевка приобретается учреждением самостоятельно

Если путевка полностью возмещается за счет средств ФСС РФ, расчеты за путевки следует отражать с использованием счета 1 30203 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда".

Если путевка возмещается за счет средств ФСС РФ только частично, на счете 1 30203 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда" отражаются только расчеты, связанные с той частью стоимости путевки, которая оплачивается за счет средств ФСС РФ.

При этом порядок осуществления записей по оплате оставшейся части стоимости путевки зависит от того, за чей счет производится эта оплата.

В вашем случае, когда не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет средств учреждения от предпринимательской деятельности, расчеты в части стоимости путевки, не компенсируемой за счет средств ФСС РФ, отражаются на счете 2 30202 000 "Расчеты по прочим выплатам", а расходы учреждения на компенсацию части стоимости путевки списываются в дебет счета 2 40101 212 "Расходы по прочим выплатам", что не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Рассмотрим пример.

Пример

В июне 2007 года бюджетное учреждение приобрело путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день с заездом с 25 июня 2007 года. Стоимость путевки составляет 10 500 руб.

Предположим, что ФСС РФ возмещает 85% стоимости путевки, а остальные 15% стоимости учреждение компенсирует за счет собственных средств от предпринимательской деятельности.

В этом случае бухгалтер может отразить операции такими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перечислена предоплата за путевку в час- ти стоимости, которая будет погашена за счет средств ФСС РФ (10 500 руб. х 85%)	8 925	1 30203 830	1 30405 213
Перечислена предоплата за путевку в час- ти стоимости, которая будет погашена за счет собственных средств учреждения от предпринимательской деятельности (10 500 руб. х 15% = 10 500 руб. - 8 925 руб.)	1 575	2 30202 830	2 20101 610
Отражена приобретенная путевка (в части стоимости, возмещаемой за счет средств ФСС РФ)	8 925	1 20105 510	1 30203 730
Отражена приобретенная путевка (в части стоимости, возмещаемой за счет собствен- ных средств учреждения)	1 575	2 40101 212	2 30202 730
Выдана путевка работнику (в части сто- имости, возмещаемой за счет средств ФСС РФ) и перенесена на забалансовый счет 08	8 925	1 30302 830	1 20105 610

Есть еще варианты. Например, если не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет бюджетных средств, предусмотренных в смете учреждения; когда не компенсируемая за счет средств ФСС РФ часть стоимости путевки оплачивается работником путем внесения наличных денег в кассу учреждения.

Подробнее об этом читайте в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 6 за 2007 год.

Если путевка передается региональным отделением ФСС РФ

В случае, когда путевки приобретают и передают бюджетным учреждениям региональные отделения ФСС РФ, оплачивать стоимость путевки санаторию, детскому оздоровительному лагерю или иной организации бюджетному учреждению не придется - путевка будет уже оплачена региональным отделением ФСС РФ.

Если данная путевка полностью бесплатна для работника - например, если принято решение о компенсации 100%-ной стоимости путевки в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь для ребенка работника - никаких фактических денежных расчетов ни с ФСС РФ, ни с работником у учреждения не возникнет. Полученные путевки бухгалтеру следует отражать в забалансовом учете на счете 08 "Путевки неоплаченные" (по видам, количеству и номинальной стоимости).

Рассмотрим пример.

Пример

В июне 2007 года бюджетное учреждение получило бесплатную путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день с заездом с 25 июня 2007 года. Номинальная стоимость путевки составляет 10 500 руб.

Бухгалтер учреждения может отразить операции такими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принята путевка на забалансовый учет	1 шт. (10 500 руб.)	08
Отражена передача путевки в забалансовом учете от кассира (подотчетного лица) ра- работнику	1 шт. (10 500 руб.)	08	08
Списана использованная путевка с заба- лансового учета	1 шт. (10 500 руб.)		08

Если же ФСС РФ передает путевку, стоимость которой лишь частично возмещается за счет средств Фонда, бюджетному учреждению придется произвести оплату в пользу ФСС РФ за оставшуюся часть стоимости путевки.

Эта часть стоимости - как и в случае, когда путевку приобретают самостоятельно - может быть либо взыскана с работника, либо погашена за счет средств учреждения (как правило, за счет средств от предпринимательской деятельности, хотя в случае, если это предусмотрено сметой, компенсация стоимости путевки может быть осуществлена и за счет бюджетных средств).

М.Л. Аникина,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

1 июля 2007 г.

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 5, июль-август 2007 г.