Детские путевки за счет ФСС РФ в 2007 году (М.Л. Аникина, "Советник бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Детские путевки за счет ФСС РФ в 2007 году

Наступило лето, а это значит, что работники, имеющие детей, стремятся получить путевки для летнего отдыха и оздоровления своих детей.

В этой статье мы расскажем, кто может рассчитывать на получение путевок с полной или частичной оплатой за счет средств ФСС РФ, и о том, как отражать операции, связанные с детскими путевками, в бухгалтерском учете.

Какие детские путевки будет оплачивать ФСС РФ в 2007 году?

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год" и п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году" Фонд социального страхования РФ должен осуществлять для детей застрахованных граждан оплату трех видов расходов.

Во-первых, ФСС РФ должен производить полную или частичную оплату стоимости путевок в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные организации (таблица N 1).

Таблица N 1.

Размеры оплаты стоимости детских путевок в санаторно-курортные и
оздоровительные организации

Возраст ребенка	Тип организации	Срок пребывания	Размер оплаты стоимости путевок
От 4 до 15 лет	Детский санаторий	21-24 дня	до 500 рублей на одного ребенка в сутки
Школьный возраст до 15 лет включительно	Санаторный оздорови- тельный лагерь круг- логодичного действия	21-24 дня
Школьный возраст до 15 лет включительно	Загородный стациона- рный детский оздоро- вительный лагерь	Не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул. Компенсация производится не более чем за 24 дня в период летних школьных каникул	До 50% средней стоимос- ти путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ
Школьный возраст до 15 лет включительно - дети работников бюдже- тных организаций, а также других органи- заций, финансовое положение которых не позволяет им оплачи- вать стоимость путевки	Загородный стациона- рный детский оздоро- вительный лагерь	Не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул. Компенсация производится не более чем за 24 дня в период летних школьных каникул	До 100% средней стоимос- ти путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ

Обратите внимание! В случае если детский санаторий или санаторный оздоровительный лагерь расположен в местности, в которой применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер оплаты стоимости путевки (500 руб.) корректируется на величину соответствующего районного коэффициента.

Пример 1

В июле 2007 года ООО "Рубин" приобрело путевку для десятилетнего ребенка своего сотрудника в детский санаторий, расположенный в Курганской области, где применяется районный коэффициент к заработной плате (уральский коэффициент) в размере 15%.

Продолжительность путевки составляет 21 день, а ее стоимость - 11 550 руб.

Поскольку детский санаторий расположен в области, где применяется районный коэффициент 15%, за счет средств ФСС РФ может быть оплачена стоимость путевки исходя из расчета

500 руб. + (500 руб. х 15%) = 575 руб. в сутки,

то есть:

575 руб. х 21 сут. = 12 075 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость путевки может полностью быть оплачена за счет средств ФСС РФ.

Во-вторых, ФСС РФ должен производить оплату стоимости набора продуктов питания для детей в организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания. Срок пребывания в таких лагерях в период весенних, осенних, зимних школьных каникул должен составлять не менее 5 дней. В период летних школьных каникул оплата производится не более чем за 21 день пребывания в оздоровительном лагере с дневным пребыванием. Оплата стоимости питания производится исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных региональными отделениями Фонда социального страхования РФ с теми органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, которые организовали данные лагеря.

В-третьих, ФСС РФ должен производить оплату стоимости проезда лиц, выделенных для сопровождения детей школьного возраста до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до трех суток). Выплата суточных производится по нормам возмещения расходов, связанных со служебными командировками в пределах РФ работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, то есть по 100 рублей в сутки. Оплата данных расходов производится за счет средств, предусмотренных в бюджете Фонда социального страхования РФ на оздоровление детей, из расчета один сопровождающий:

- на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет;

- на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше

- или на 12 детей разных возрастов.

Как получают детские путевки?

В соответствии с пунктами 2.1 и 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22) работодатели-страхователи осуществляют расходы на оздоровление детей за счет средств обязательного социального страхования в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда социального страхования РФ на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. При этом по мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Порядок взаимодействия работодателей с региональными отделениями ФСС РФ в 2007 году прописан в письме ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848, где установлены следующие сроки:

- до 1 февраля 2007 года региональные отделения ФСС РФ обязаны были довести до всех страхователей, уплачивающих ЕСН и применяющих специальные налоговые режимы, информацию о порядке направления и расходования средств в 2007 году на оздоровление детей;

- до 1 марта 2007 года страхователи должны были подать в региональные отделения (филиалы) Заявки о выделении ассигнований на оздоровление детей за счет средств обязательного социального страхования на 2007 год по форме, приведенной в Приложении N 1 к данному письму, сформированные в соответствии с решениями комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию, принятыми на основании заявлений застрахованных граждан - родителей или лиц, их замещающих в установленном порядке;

- до 1 апреля 2007 года региональные отделения ФСС РФ должны были довести до работодателей-страхователей ассигнования на оплату полной или частичной стоимости путевок в детские санатории, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в пределах средств, предусмотренных региональному отделению Фонда внутриведомственной росписью расходов Фонда на соответствующий год.

Впоследствии региональное отделение Фонда в рамках ассигнований, утвержденных региональному отделению Фонда, с учетом фактически произведенных страхователями расходов имеет право корректировать доведенные до страхователя указанные ассигнования.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения. При этом расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм, установленных Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на 2007 год, осуществляются страхователем за счет других источников - например, за счет собственных средств.

В марте 2007 года появился еще один документ - приказ ФСС РФ от 13.03.2007 N 74, вступивший в силу с 10 апреля 2007 года. Данный приказ, в частности, обязывает управляющих региональными отделениями ФСС РФ:

- довести до сведения страхователей, что расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональными отделениями Фонда до страхователей в соответствии с их заявками (образец заявки представлен в Приложении N 1);

- в целях обеспечения оздоровления детей застрахованных граждан оказывать страхователям помощь в приобретении путевок в детские санатории, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря на основании государственных контрактов, заключаемых непосредственно с указанными организациями, отобранными в соответствии с законодательством о государственных закупках, при этом закупку путевок необходимо осуществлять в строгом соответствии с заявками страхователей, сформированными согласно решениям комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию, принятым на основании заявлений застрахованных граждан.

Учет операций с детскими путевками

Если учреждение своевременно подало заявку и получило ассигнования из регионального отделения ФСС РФ, оно может обеспечить детей своих работников бесплатными или частично оплачиваемыми путевками в детские санатории, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. Для этого учреждение может:

- либо получать путевки непосредственно от региональных отделений ФСС РФ и передавать их работникам, взимая при необходимости часть стоимости путевки, не покрываемую средствами ФСС РФ;

- либо приобретать путевки самостоятельно и списывать расходы на их приобретение, подлежащие возмещению за счет средств ФСС РФ, на уменьшение своей задолженности перед ФСС РФ (в части ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ).

Оплаченные путевки представляют собой денежные документы, поэтому учитывать их нужно на счете 50 "Касса", субсчете 50-3 "Денежные документы".

В случае если путевка бесплатна (ее стоимость полностью покрывается средствами ФСС РФ) и организация получает ее непосредственно в органах ФСС РФ, допускается отразить движение путевки только на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности", ведь в этом случае организация просто выполняет обязанность по передаче полученной путевки работнику без необходимости осуществлять расчеты с ФСС РФ или с работником.

Пример 2

Вернемся к примеру 1 и предположим, что путевка полностью бесплатна и получена организацией в региональном отделении ФСС РФ.

В этом случае бухгалтер может составить такие записи:

Дебет 006

11 550 руб. - отражена полученная из ФСС РФ путевка для ребенка работника;

Кредит 006

11 550 руб. - передана работнику путевка для его ребенка.

Если же ФСС РФ передает путевку, стоимость которой лишь частично возмещается за счет средств фонда, то есть, когда с работника должна быть взыскана часть стоимости путевки, необходимо использовать счет 50-3 и формировать задолженность перед ФСС РФ по кредиту счета 69-1. Расчеты с работником за выданную путевку отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". При этом стоимость путевки, подлежащая компенсации за счет средств ФСС РФ, относится в дебет счета 69-1, а оставшаяся часть оплачивается работником путем внесения наличных денег в кассу либо удерживается из его заработной платы.

Пример 3

В июле 2007 года организация получила из ФСС РФ путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день. Стоимость путевки составляет 10 500 руб. За счет средств ФСС РФ оплачивается 45% стоимости данной путевки. Оставшуюся часть стоимости путевки работник вносит в кассу организации наличными при получении путевки.

В этом случае бухгалтер может отразить операции такими записями:

Дебет 50-3 Кредит 69-1

10 500 руб. - отражена полученная из ФСС РФ путевка для ребенка работника;

Дебет 73 Кредит 50-3

10 500 руб. - передана путевка работнику;

Дебет 69-1 Кредит 73

4725 руб. (10 500 руб. х 45%) - списана часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, на уменьшение задолженности организации перед ФСС РФ по ЕСН;

Дебет 50-1 Кредит 73

5 775 руб. (10 500 - 4 725) - оплачена работником часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ. Заметьте, именно эта сумма сформировалась по кредиту счета 69-1 в результате вышеуказанных записей.

Если организация не получает путевки от ФСС РФ, а приобретает их самостоятельно и впоследствии предъявляет стоимость путевок в пределах выделенных ассигнований к уменьшению своих обязательств перед ФСС РФ по уплате ЕСН, ей необходимо отражать расчеты с санаторно-курортным учреждением или иной организацией, у которой производится приобретение путевок, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 4

Модифицируем пример 3. Предположим, что организация самостоятельно приобрела данную путевку через турфирму.

В этом случае бухгалтер может отразить операции такими записями:

Дебет 50-3 Кредит 76

10 500 руб. - отражена приобретенная через турфирму путевка для ребенка работника;

Дебет 76 Кредит 51

10 500 руб. - оплачена путевка (перечислено турфирме);

Дебет 73 Кредит 50-3

10 500 руб. - передана путевка работнику;

Дебет 69-1 Кредит 73

4725 руб. (10 500 руб. х 45%) - списана часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, на уменьшение задолженности организации перед ФСС РФ по ЕСН;

Дебет 50-1 Кредит 73

5 775 руб. (10 500 - 4 725) - оплачена работником часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ.

На практике вполне возможна ситуация, когда организация решает покрыть часть стоимости путевки, не оплачиваемую Фондом социального страхования РФ, за счет собственных средств (чистой прибыли). В этом случае данная часть стоимости путевки списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 5

Изменим условия примера 4. Предположим, что по решению руководства организации часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, покрывается за счет собственных средств организации, то есть для работника путевка обходится бесплатно.

В этом случае последняя бухгалтерская запись из примера 4 примет вид:

Дебет 91 Кредит 73

5 775 руб. (10 500 - 4 725) - списана за счет собственных средств предприятия часть стоимости путевки, не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ.

В заключение отметим, что удерживать НДФЛ с части стоимости детских путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ или за счет собственных средств работодателя, не нужно. Это следует из п. 9 ст. 217 НК РФ и подтверждается позицией Минфина России, в частности, выраженной в письме от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340.

М.Л. Аникина,

консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.