Бухгалтерский и налоговый учет удержаний по исполнительным листам (А.Д. Головина, "Советник бухгалтера", N 7, 8, июль, август 2007 г.)

Бухгалтерский и налоговый учет удержаний по исполнительным листам

Часть 1

Правовые основы удержаний

Большой головной болью для бухгалтера может стать пришедший исполнительный лист. Причем большим заблуждением является то, что исполнительные листы могут возникнуть только у алиментщиков. Вовсе нет. Исполнительный лист может прийти в связи с проигранным делом в суде (при дорожно-транспортном происшествии, причинении морального или физического вреда и т.п.). Основанием для удержания является исполнительный лист или соглашение сторон. При получении документа бухгалтер, прежде всего, должен проверить все обязательные реквизиты. Ведь если документ оформлен неправильно, то и удержаний по нему производить не следует.

Так, например, соглашение должно быть подписано родителями и заверено нотариусом (ст. 100 СК РФ). В соглашении обычно указываются:

фамилии, имена и отчества взыскателя и должника;

фамилии, имена и отчества и даты рождения детей, на содержание которых следует удерживать алименты;

размер алиментов;

порядок уплаты алиментов;

дата, с которой следует производить удержания;

срок действия соглашения.

Что же касается исполнительного листа, то, согласно ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ, документ должен содержать:

наименование суда, выдавшего этот документ;

номер дела, по которому выдан исполнительный лист;

дату принятия судебного решения;

фамилии, имена и отчества взыскателя и должника;

адреса проживания взыскателя и должника;

дату и место рождения должника и место его работы;

резолюцию по судебному акту;

дату вступления в силу решения суда;

дату выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению;

подпись судьи и гербовую печать.

Пример 1

Бухгалтер ООО "Люксор" получила исполнительный лист по сотруднику Иванову А.А. После проверки реквизитов исполнительного листа обнаружено, что указанный в исполнительном листе сотрудник уже несколько лет в ООО "Люксор" не работает. Исполнительный лист по почте был отправлен обратно судебному исполнителю.

Итак, после того как реквизиты документа проверены, можно перейти к расчету удержаний. Начнем с алиментов.

На данный момент существует документ, регламентирующий порядок удержаний алиментов, - это постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей". В нем указано, что удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как на основном месте работы, так и на работе по совместительству. Там же приведен примерный перечень доходов. Что касается доходов, которые не учитываются при расчете алиментов, то они приведены в ст. 69 Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ. Правда, этот Закон распространяется на все удержания по исполнительным листам, включая алименты.

Так, например, при расчете удержаний не учитываются:

суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, а также возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

суммы выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

суммы выплат в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

суммы выплат за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

суммы выплат в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Пример 2

На сотрудника Солнцева А.П. в мае 2007 года пришел исполнительный лист по удержанию алиментов. За май сотруднику Солнцеву А.П. была начислена зарплата в размере 20 000 руб., а также материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в размере 10 000 руб. При расчете алиментов учитывается только заработная плата (20 000 руб.).

Теперь перейдем к достаточно сложному вопросу - размеру удержаний. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработка. Правда, это ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержаний может достигать 70 процентов. Для удобства представим указанные данные в таблице.

Таблица

Виды удержаний	Размер удержаний	Основание
Алименты	Не более 70%	п. 3 ст. 66 Закона N 119-ФЗ
По исполнительным листам:
Причинение вреда здоровью, потеря кормильца, совершение преступления	Не более 70%	п. 3 ст. 66 Закона N 119-ФЗ
Прочие исполнительные листы	Не более 50%	п. 3 ст. 66 Закона N 119-ФЗ
Прочие удержания	Не более 30%	ст. 138 ТК РФ

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст. 81 СК РФ). Максимальная величина алиментов не может превышать 70 процентов доходов (ст. 66 Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ).

Пример 3

В мае 2007 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Родионову А.К. необходимо выплачивать алименты на двоих несовершеннолетних детей. Начиная с мая 2007 года бухгалтер ежемесячно удерживает сумму в размере 1/3 заработной платы.

Рассмотрим пример, когда на момент получения исполнительного листа у сотрудника уже есть исполнительный лист по другому делу.

Пример 4

В июне 2007 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Калашникову А.К. необходимо выплатить другому лицу 100 000 руб. по проигранному делу. Однако у Калашникова А.К. удерживаются алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка. Начиная с июня 2007 года бухгалтер на основании приказа руководителя ООО "Люксор" ежемесячно удерживает сумму в размере 20 процентов заработной платы до полного погашения суммы.

Пунктом 4 постановления Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 установлено, что алименты взыскивают с доходов после удержания с них НДФЛ. При этом у алиментщика остается право на стандартные вычеты. Размер вычета составляет 400 руб., он предоставляется до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, алиментщик может получить вычет на ребенка в размере 600 руб. до момента, пока доход не превысит 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется на основании заявления на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на детей в возрасте до 24 лет, если они учатся на очном отделении.

Пример 5

В феврале 2007 года был получен исполнительный лист на удержание алиментов. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Халиулину Н.Д. необходимо выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб. Заявления на стандартные вычеты имеются. Бухгалтер произведет следующий расчет алиментов.

Стандартный вычет по НДФЛ 400 руб. не предоставляется, так как доход нарастающим итогом с начала года Халиулина Н.Д. составляет 30 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб.), что превышает лимит 20 000 руб. Стандартный вычет 600 руб. на ребенка предоставляется, так как лимит 40 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 15 000 руб. - 600 руб. = 14 400 руб. НДФЛ к уплате 14 400 руб. х 13% = 1 872 руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. - 1 872 руб. = 13 128 руб. Алименты к уплате 13 128 руб. х 25% = 3 282 руб. Зарплата к выплате 13 128 руб. - 3 282 руб. = 9 846 руб.

Теперь поговорим об остальных исполнительных листах. В отличие от алиментов удержания по другим исполнительным листам подпадают под действие одного законодательного акта - Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Согласно ст. 65 Закона N 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с п. 1 ст. 66 Закона N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Таким образом, максимально установленный лимит для удержаний - 50 процентов от заработной платы.

Пример 6

В мае 2007 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25 000 руб. в связи с причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30 000 руб. Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25 000 руб. бухгалтер не может по следующей причине. Максимально возможная сумма к удержанию (30 000 руб. - 30 000 руб. х 13%) х 50% = 13 050 руб. В мае 2007 года бухгалтер на основании приказа руководителя ООО "Люксор" удерживает сумму в размере 13 050 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы.

Бухгалтерский учет удержаний

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету удержаний. Начнем с бухгалтерского учета алиментов.

Пример 7

Рассмотрим приведенный выше пример. В феврале 2007 года был получен исполнительный лист на удержание алиментов. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Халиулину Н.Д. необходимо выплачивать алименты в размере 25 процентов от заработной платы на одного ребенка. Заработная плата сотрудника постоянна и составляет 15 000 руб. Заявления на стандартные вычеты имеются. Бухгалтер произведет следующий расчет алиментов.

Стандартный вычет по НДФЛ 400 руб. не предоставляется, так как доход нарастающим итогом с начала года Халиулина Н.Д. составляет 30 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб.), что превышает лимит 20 000 руб. Стандартный вычет 600 руб. на ребенка предоставляется, так как лимит 40 000 руб. еще не достигнут. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 15 000 руб. - 600 руб. = 14 400 руб. НДФЛ к уплате 14 400 руб. х 13% = 1 872 руб. База для удержаний алиментов составит 15 000 руб. - 1 872 руб. = 13 128 руб. Алименты к уплате 13 128 руб. х 25% = 3 282 руб. Зарплата к выплате 13 128 руб. - 3 282 руб. = 9 846 руб.

Дебет 20 Кредит 70

15 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 "Удержания по алиментным обязательствам"

3 282 руб. - начислены алименты;

Дебет 70 Кредит 68

1 872 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

9 846 руб. - выдана заработная плата.

Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. В соответствии со ст. 120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях:

достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности;

усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.

Теперь перейдем к бухгалтерскому учету иных удержаний по исполнительным листам.

Пример 8

Рассмотрим приведенный выше пример. В мае 2007 года был получен исполнительный лист. Согласно полученному исполнительному листу сотруднику ООО "Люксор" Родионову А.К. необходимо выплатить другому лицу 25 000 руб. в связи с причиненным им ущербом при ДТП. Оклад Родионова А.К. составляет 30 000 руб. Вычеты не предоставляются. Единовременно удержать 25 000 руб. бухгалтер не может по следующей причине. Максимально возможная сумма к удержанию (30 000 руб. - 30 000 руб. х 13%) х 50% = 13 050 руб. В мае 2007 года бухгалтер на основании приказа руководителя ООО "Люксор" удерживает сумму в размере 13 050 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы. Бухгалтер в мае сделал следующие проводки.

Дебет 20 Кредит 70

30 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 "Удержания по исполнительным листам"

13 050 руб. - начислены удержания;

Дебет 70 Кредит 68

3 900 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

13 050 руб. - выдана заработная плата.

Рассмотрим пример, когда на работника приходится несколько удержаний.

Пример 9

Сотрудник Важнов Р.П. уплачивает алименты на основании исполнительного листа (на одного ребенка). В мае 2007 года на него возложена обязанность по возмещению ущерба за утрату товарно-материальных ценностей на складе на сумму 13 000 руб. Оклад Важнова Р.П. составляет 20 000 руб. Вычеты не предоставляются.

Первоначально из заработной платы удерживаются алименты. База для вычета алиментов 20 000 руб. - 20 000 руб. х 13% = 17 400 руб.

Сумма алиментов к уплате 17 400 руб. х 25% = 4 350 руб.

Сумма оставшейся части заработной платы 17 400 руб. - 4 350 руб. = 13 050 руб.

Теперь бухгалтер может приступить к расчету удержаний по приказу руководителя. Единовременно удержать 13 000 руб. бухгалтер не может по следующей причине - максимально возможная сумма к удержанию 13 050 руб. х 20% = 2 610 руб.

Кроме того, необходимо проверить предельную сумму всех удержаний. Предельный размер составляет 70%. 20 000 руб. - 4 350 руб. = 15 650 руб. В нашем случае удержания составляют 4 350 руб. + 2 610 руб. = 6 960 руб.

В мае 2007 года бухгалтер на основании приказа руководителя ООО "Люксор" удерживает сумму в размере 2 610 руб., оставшаяся сумма будет удержана в последующие месяцы. Бухгалтер в мае сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

20 000 руб. - начислена заработная плата Важнову Р.П.;

Дебет 70 Кредит 76 "Удержания по алиментным обязательствам"

4 350 руб. - начислены алименты;

Дебет 70 Кредит 68

2 600 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 94

2 610 руб. - удержана сумма за утрату ТМЦ.

Отметим также, что все расходы по переводу денежных средств по исполнительным листам несет сотрудник.

Часть 2

Бухгалтерский и налоговый учет удержаний
по инициативе работодателя

В предыдущем номере мы рассмотрели вопросы, касающиеся удержаний из заработной платы сотрудников по исполнительным листам. В данной статье речь пойдет об удержании по инициативе работодателя.

Причин таких удержаний из заработной платы множество. Это может быть и возмещение ущерба работодателя, причиной которого в свою очередь стал работник или его действия, и выдача займа работнику (эту ситуацию мы рассмотрим отдельно чуть ниже), и заявление работника на удержание по тем или иным причинам, и прочее. Мы остановимся на наиболее типичных случаях удержаний. Начнем с удержаний в связи с обнаружением недостач за счет виновных лиц.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

При этом материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

За причиненный ущерб работник в общем случае несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). При этом, согласно п. 8 ст. 243 ТК РФ, в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей на работника возлагается материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Поскольку в данном случае оборудование было выведено из строя работником не при исполнении трудовых обязанностей, то организация вправе взыскать причиненный ущерб в полной сумме. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ). Рассмотрим подробнее на примере.

Пример 1

На складе ООО "Аванс", занимающегося продажей сантехники, обнаружена недостача смесителей на сумму 7000 руб. После проведения внутреннего расследования выявлено виновное лицо - кладовщик ООО "Аванс".

Заработная плата кладовщика 15000 руб. Бухгалтер при расчете заработной платы произвел следующий расчет удержаний.

Начисление НДФЛ - 15 000 руб. x 13% = 1950 руб.

База для удержания - 15000 руб. - 1950 руб. = 13050 руб.

Сумма удержания - 13 050 руб. x 20% = 2 610 руб.

Заработная плата к выплате - 10 440 руб.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 94 Кредит 41

7000 руб. - отражена недостача смесителей;

Дебет 73 Кредит 94

7000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба;

Дебет 20 Кредит 70

15000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 73

2 610 руб. - начислены удержания;

Дебет 70 Кредит 68

1950 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

10 440 руб. - выдана заработная плата.

Теперь еще об одном виде удержаний - удержание вследствие брака на производстве. При расчете данного вида удержаний нужно помнить, что максимальный размер удержания рассчитывается исходя из среднемесячного заработка сотрудника. В случае если среднемесячный заработок меньше суммы бракованной продукции, разница будет списана на затраты производства. Рассмотрим этот вид удержаний на примере.

Пример 2

Сотрудник цеха основного производства Фалин Н.Н. допустил неисправимый брак продукции. Фактическая себестоимость забракованных изделий составляет 3 000 руб. Было принято решение оприходовать забракованные изделия по цене возможной реализации - 300 руб. Среднемесячный заработок Фалина Н.Н. - 10 000 руб. Вычеты не предоставляются. Размер ущерба меньше, чем среднемесячный заработок, поэтому ущерб можно целиком возместить за счет сотрудника.

Рассчитаем максимальный размер удержаний - (10 000 руб. - 10 000 руб. x 13%) x 20% = 1 740 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 28 Кредит 10, 70, 69, 02, 60

3 000 руб. - определена фактическая себестоимость брака;

Дебет 10 Кредит 28

300 руб. - забракованные изделия оприходованы по цене возможной реализации;

Дебет 73 Кредит 28

2 700 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба;

Дебет 70 Кредит 73

1 740 руб. - произведено удержание из заработной платы сотрудника (первый месяц).

Перейдем к самому редкому из видов удержаний - удержания по заявлению сотрудника. По сути, удержание по заявлению сотрудника - это договор займа. Однако этот вид удержаний имеет свои отличия. Часто такая задолженность возникает из-за того, что сотрудник берет товары или основные средства предприятия в долг с дальнейшим погашением путем удержаний из зарплаты. Суммы такой задолженности бывают небольшими, а срок - короткий. Статьей 130 ТК РФ установлено ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы. Иными словами, ограничений на удержания из заработной платы сотрудника по его инициативе не установлено. А значит, удержания могут производиться без ограничений. Однако перед тем, как начислять удержания из заработной платы, необходимо заручиться письменным заявлением сотрудника с указанием суммы (или размера) удержаний. Удержания в этом случае будут начисляться после начисления НДФЛ.

Пример 3

Сотрудник Долгов В.Л. обратился к администрации ООО "Мотылек" с просьбой о перечислении за него суммы денег на оплату медицинских услуг с последующим погашением им этой суммы путем удержаний из заработной платы. Сумма медицинских услуг составляет 50000 руб. Администрация приняла решение о перечислении денежных средств. Заработная плата Долгова В.Л. составляет 15000 руб. В заявлении сотрудник указал, что согласен на ежемесячное удержание в размере 50 процентов от заработной платы. Бухгалтер производит следующий расчет удержаний.

Начисление НДФЛ - 15 000 руб. x 13% = 1 950 руб.

База для удержания - 15000 руб. - 1950 руб. = 13050 руб.

Сумма удержания - 13 050 руб. x 50% = 6 525 руб.

Заработная плата к выплате - 15000 руб. - 1 950 руб. - 6 525 руб. = 6525 руб.

Займы сотрудникам. Кто и как платит налоги?

Распространенной практикой становится выдача организациями займов собственным сотрудникам. Погашение таких займов, как правило, происходит из зарплаты сотрудника. Для того чтобы данные удержания были законны, необходимо заключить между организацией и сотрудником договор предоставления займа, в котором сотрудник согласится с ежемесячным удержанием суммы основного долга и начисленных процентов. При этом договор должен содержать график платежей по месяцам. Причем сумма ежемесячных выплат (вместе с процентами) не должна превышать 50 процентов от зарплаты сотрудника.

При пользовании заемными средствами организации у сотрудника может возникнуть материальная выгода за счет экономии на процентах, если сумма процентов по договору предоставления ссуды будет меньше 3/4 ставки рефинансирования Банка РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Давайте поговорим об этом подробнее.

Процентная ставка по договору больше
3/4 ставки рефинансирования Банка РФ

Сотрудник помимо основной суммы задолженности платит организации еще и процент за пользование займом.

Пример 4

Сотруднику Крымову А.И. организация выдала заем в размер 50000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. В соответствии с договором погашение задолженности происходит ежемесячно равными платежами (аннуитетные платежи) путем удержания соответствующей суммы из заработной платы сотрудника. Среднемесячный заработок Крымова А.И. - 25 000 руб. График платежей следующий:

N	Дата	Общий платеж	Доплат	ОСЗ	%	Кол-во дней	Платеж по %, $	Платеж
1	10.06.2006	4444,00	0	50 000	12%	31	510	3 934
2	10.07.2006	4444,00	0	46 066	12%	30	454	3 990
3	10.08.2006	4444,00	0	42 076	12%	31	429	4 015
4	10.09.2006	4444,00	0	38 061	12%	31	388	4 056
5	10.10.2006	4444,00	0	34 005	12%	30	335	4 109
6	10.11.2006	4444,00	0	29 896	12%	31	305	4 139
7	10.12.2006	4444,00	0	25 757	12%	30	254	4 190
8	10.01.2007	4444,00	0	21 567	12%	31	220	4 224
9	10.02.2007	4444,00	0	17 343	12%	31	177	4 267
10	10.03.2007	4444,00	0	13 076	12%	28	120	4 324
11	10.04.2007	4444,00	0	752	12%	31	89	4 355
12	10.05.2007	4444,00	0	4 397	12%	30	43	4 401
							3 324	50 004

В течение 12 месяцев ежемесячно с сотрудника будет удерживаться 4444 руб. (при условии, что заем не будет возвращен досрочно), а платежи по процентам составят 3324 руб.

Проводки за первый месяц пользования займом.

Дебет 73-1 Кредит 50

50000 руб. - выданы денежные средства сотруднику по договору займа.

Проводки в первый месяц:

Дебет 70 Кредит 73-1

4444 руб. - из зарплаты сотрудника вычтена сумма ежемесячного платежа по займу;

Дебет 91-1 Кредит 73-1

510 руб. - получен внереализационный доход в виде процентов по займу сотрудника

Процентная ставка по договору меньше
3/4 ставки рефинансирования Банка РФ
(беспроцентный кредит)

На практике организации выдают своим сотрудникам займы под небольшие проценты, которые гораздо меньше рыночных или даже совсем без начисления процентов. Конечно, такой заем сотруднику гораздо выгоднее, но вот у бухгалтера организации возникают дополнительные проблемы и вопросы. Минфин России в письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 очень подробно изложил свою позицию касательно порядка исчисления и удержания НДФЛ и ЕСН.

Как было отмечено выше у сотрудников, получивших такой заем, возникает материальная выгода за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ и, следовательно, необходимость уплачивать НДФЛ. Налоговым агентом будет организация (п. 1 ст. 266 НК РФ), причем информация о таких доходах предоставляется в обычном порядке - по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Кроме того, организация должна взять с работника заявление, что он согласен с удержанием НДФЛ с возникающей материальной выгоды.

Если сумму налога удержать невозможно, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения материальной выгоды у сотрудника сообщить об этом в свою налоговую инспекцию, после чего обязанность по уплате налога перекладывается на работника в порядке ст. 228 НК РФ.

Фактической датой получения материальной выгоды за счет экономии на процентах доходов считается соответствующая дата возврата заемных средств исходя из пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть день выплаты зарплаты (не аванса).

Подчеркнем, что ставка при определении суммы налога с дохода, полученного за счет экономии на процентах, будет равна 35 процентам, если только заем не был предназначен для "нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств". В этом случае ставка будет обычной - 13 процентов (пункты 1 и 2 ст. 224 НК РФ).

Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, будет зависеть от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру.

На сумму материальной выгоды за счет экономии на процентах ЕСН не начисляется, поскольку данный доход не является выплатой по трудовому договору.

Пример 5

Сотруднику Прыгунову А.А. организация выдала заем в размере 50000 руб. сроком на 12 мес. под 2 процента годовых, что на 5,875 процента меньше ставки рефинансирования на дату выдачи займа. Целевого назначения заем не имел. В соответствии с договором погашение задолженности происходит ежемесячно равными платежами (аннуитетные платежи) путем удержания соответствующей суммы из заработной платы сотрудника, также организация удерживает НДФЛ с суммы материальной выгоды за счет экономии на процентах с согласия сотрудника. График платежей следующий:

N	Дата	Общий платеж	Доплат	ОСЗ	%	Ставка реф.	Кол-во дней	Платеж по %, $	Платеж
1	10.06.2006	4 212	0	50 000	2,000%	7,875%	31	85	4 127
2	10.07.2006	4 212	0	45 873	2,000%	7,875%	30	75	4 137
3	10.08.2006	4 212	0	41 736	2,000%	7,875%	31	71	4 141
4	10.09.2006	4 212	0	37 595	2,000%	7,875%	31	64	4 148
5	10.10.2006	4 212	0	33 447	2,000%	7,875%	30	55	4 157
6	10.11.2006	4 212	0	29 290	2,000%	7,875%	31	50	4 162
7	10.12.2006	4 212	0	25 128	2,000%	7,875%	30	41	4 171
8	10.01.2007	4 212	0	20 957	2,000%	7,875%	31	36	4 176
9	10.02.2007	4 212	0	16 781	2,000%	7,875%	31	29	4 183
10	10.03.2007	4 212	0	12 598	2,000%	7,875%	28	19	4 193
11	10.04.2007	4 212	0	8 405	2,000%	7,875%	31	14	4 198
12	10.05.2007	4 212	0	4 207	2,000%	7,875%	30	7	4 205
								546	49 998

В течение 12 месяцев ежемесячно с сотрудника будет удерживаться 4212 руб. (при условии, что заем не будет возвращен досрочно), а платежи по процентам составят 546 руб. Если бы процентная ставка составляла 3/4 ставки рефинансирования, то сумма процентов была бы равна 2149 руб. Учет процентов происходит ежемесячно.

Проводки за первые два месяца пользования займом:

1-й месяц:

Дебет 73-1 Кредит 50

50000 руб. - выданы денежные средства сотруднику по договору займа;

Дебет 70 Кредит 73-1

4212 руб. - из зарплаты сотрудника вычтена сумма ежемесячного платежа по займу;

Дебет 91-1 Кредит 73-1

85 руб. - получен внереализационный доход в виде процентов по займу сотрудника;

Дебет 70 Кредит 68

(334 - 85) x 35% = 87 руб. - удержана сумма НДФЛ из дохода сотрудника;

Дебет 68 Кредит 51

87 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

2-й месяц:

Дебет 70 Кредит 73-1

4 212 руб. - из зарплаты сотрудника вычтена сумма ежемесячного платежа по займу;

Дебет 91-1 Кредит 73-1

75 руб. - получен внереализационный доход в виде процентов по займу сотрудника;

Дебет 70 Кредит 68

(297 - 75) x 35% = 78 руб. - удержана сумма НДФЛ из дохода сотрудника;

Дебет 68 Кредит 51

78 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Поясним, что проценты ежемесячно начисляются с оставшейся суммы долга. С этой суммы начисляются проценты по договору и равные 3/4 ставки рефинансирования. Разница между этими суммами и будет налоговой базой сотрудника.

А.Д. Головина,

консультант по налогообложению

"Советник бухгалтера", N 7, 8, июль, август 2007 г.